ביום 23 באוגוסט פרסמה רשות המיסים חוזר מיסוי מקרקעין 8/2017 (להלן: "החוזר"), העוסק בהוראות המעבר לסעיף 3(ט1) בהעברת דירה שהועמדה לשימוש בעל מניות מהותי או קרובו.

בהתייחס להוראות המעבר, כתבנו במבזק מס' 677 מיום 16 בפברואר 2017 את החלופות השונות העומדות בפני בעל המניות המהותי, שדירה שבבעלות חברה בשליטתו הועמדה לשימושו. נזכיר כי הוראות המעבר נותנות לבעל המניות המהותי 4 חלופות לפעולה לפי בחירתו.
הוראת המעבר (סעיף 96(ב) ), קובעת: "הוראות סעיף 3(ט1) לפקודה, כנוסחו בסעיף 94(1) לחוק זה, יחולו על נכס מסוג דירה שהועמד לשימוש בעל המניות המהותי ערב יום תחילתו של חוק זה, כמפורט בפסקאות (1) עד (4) שלהלן, לפי בחירתו…". (ההדגשה אינה במקור)
נשאלה השאלה, מה דינה של דירה, שנרכשה ע"י החברה לצורך שימושו העתידי של בעל המניות המהותי עם סיום בנייתה, אולם נכון ליום התחילה -1.1.2017, טרם הועמדה לשימושו, כיוון שטרם הסתיימה הבנייה.
כלומר כל עוד בנייתה של הדירה טרם הסתיימה, אין הדירה עומדת לשימוש בעל המניות ואינה באה בגדר "משיכה מחברה" ולפיכך, לכאורה הוראות סעיף 3(ט1) לא יחולו בגינה.
עם זאת, רשות המיסים, באה לקראת הנישומים בצעד ליבראלי תכליתי, ובהחלטת מיסוי 5423/17 (להלן: "החלטת המיסוי") ובעקבותיה בחוזר מיסוי מקרקעין 8/2017, קבעה כי הוראות המעבר המקלות המאפשרות לבעל המניות המהותי להעביר את הדירה לבעלותו, יחולו גם על דירה שביום 1.1.2017 בנייתה טרם הסתיימה, ולפיכך טרם הועמדה לשימוש בעל המניות המהותי באותו מועד. כל זאת בהתקיים תנאים

שנקבעו בהחלטת המיסוי. ואלו התנאים:

1. הדירה נרכשה לפני 31 בדצמבר 2016

2. קיימת התחייבות מצד הקבלן לסיום הבניה או שנרכשה במסגרת קבוצת רכישה.

3. בעל המניות המהותי יעבור להתגורר בדירה עם סיום הבניה (ט' 4) ולא יאוחר מיום 31.12.2018.

4. בעל המניות המהותי ומשפחתו יתגוררו בדירה למשך שנתיים לפחות.

5. השימוש ראשון בדירה יהיה ע"י בעל המניות המהותי ולא שוכר או צד ג'.

   בהחלטת המיסוי נקבע כי בגין העברת הדירה לבעל המניות המהותי הוא יחויב בהכנסה מדיבידנד או משכורת או 2(1), לפי העניין ויצאו שומות מס שבח, שיוקפאו עד להתקיימות התנאים שלעיל. עוד נקבע כי עד למועד העברת הדירה יחולו הוראות המעבר וחיוב בדמי שימוש.

   בהתאמה נקבע בחוזר מיסוי מקרקעין 8/2017 כי הגדרת "דירה" לעניין סעיף 3(ט1) תכלול גם דירה בבניה, ובלבד שיתקיימו לגביה התנאים בהחלטת המיסוי.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח רונית בר ורו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.