במסגרת הוראת השעה ניתן לחלק "דיבידנד מוטב" עד ליום 30.09.2017 בשיעור מס סופי של 25%!!! במקום שיעור מס של 33% בשנת 2017 (30% דיבידנד לבעל מניות מהותי + 3% מס ייסף).

מי זכאי לדיבידנד המוטב:
יחיד בעל מניות מהותי או חברה משפחתית שהנישום בה הינו בעל מניות מהותי בחברה מחלקת הדיבידנד.

גובה הדיבידנד הניתן לחלוקה:

1. יתרת העודפים ליום 31.12.2016.

2. רווחי חברות בנות שנצברו עד ליום 31.12.2016, בתנאי שנרשמו כרווחי אקווטי בחברת האם ושחולקו לחברת האם עד ליום 30.09.2017 וזאת בהתאם לחוזר 1/2017 שפרסמה רשות המיסים.

3. בחוזר כאמור, פרסמה רשות המיסים כלשונה "לעניין זה יובהר כי רווחים צבורים בחברות תושבות ישראל לא יכללו חלוקה המסווגת כהפחתת הון או רווחי שיערוך אלא רווחים שחויבו במס חברות או מהכנסות פטורות ממס בלבד." נציין כי, עמדתה כפי שהובאה בחוזר מתייחסת לחברות ישראליות בלבד וכי אינה קיימת בהוראות הסעיף.

4. הדיבידנד המוטב יכול שיחול בחלוקה מחברה תושבת ישראל לבעל מניות זר, ומחברה זרה לבעל מניות מהותי תושב ישראל.

5. יובהר כי, לעמדת הרשות ניתן לחלק את רווחי השנתיים האחרונות בהתאם להוראות סעיף 302(ב) לחוק החברות, במקרים בהם יש גרעון בהון ובכפוף להוראות חוק החברות.

התנאים לחלוקת הדיבידנד המוטב:

1. החלוקה הוכרזה והתבצעה עד ליום 30.09.2017 והמס נוכה והועבר לרשות המיסים עד ליום 15.10.2017.

2. אין חובה למשוך את הדיבידנד בפועל ניתן לחלק כנגד יתרת זכות – זאת בתנאי שהחלוקה בניכוי המס נרשמה בספרי החברה כהלוואה / יתרת זכות לבעל המניות (ראה החלטת מיסוי 5016/17).

3. לפי חוזרי רשות המיסים ניתן לחלק דיבידנד מוטב לבעל מניות מהותי גם אם היה ב"משיכה מהחברה" קודם ליום 1.1.2017 (ביתרת חובה או כגון שמתגורר דירת מגורים של החברה. ככל שהמשיכה היא מלפני 1.1.2013, האמור לעייל יסוייג).

4. נדרשת עמידה בממוצע הכנסות:

   – בכל אחת משנות המס 2017- 2019 לא פחתו "התשלומים" למקבל ההכנסה מהדיבידנד המוטב מהחברה, מממוצע התשלומים בשנים 2015 – 2016 שהתקבלו מהחברה בידי מקבל ההכנסה מהדיבידנד המוטב .

   – "התשלומים" כוללים – הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול, הפרשי הצמדה או ריבית ותשלומים אחרים, בהפחתת הדיבידנד המוטב שחולק. תשלומים ששולמו במישרין ובעקיפין.

סוגיות נפוצות בעמידה בתנאי ממוצע ההכנסות בהתאם לעמדת רשום המיסים כפי שהתפרסמה בהחלטות מיסוי:
א. מניות שהתקבלו בירושה – לא יידרש מהיורש לעמוד בתנאי ממוצע ההכנסות ביחס להכנסות המוריש. אולם עדיין יידרש לעמוד בתנאי הממוצע ביחס להכנסותיו מהחברה ככל שקיימות – החלטת מיסוי 1728/17.
ב. פרישה מהחברה המחלקת – ההכנסות מפיצויים וקצבה שיקבל בעל המניות הפורש יחשבו כהכנסות המתקבלות בעקיפין מהחברה המחלקת לעניין עמידה בממוצע – החלטת מיסוי 3232/17.
לדעתנו יש להתחשב גם בבעל מניות מהותי, שהיו לו מהחברה שבשליטתו הכנסות במשך שנים, צבר בה עודפים, ומתכוון לפרוש ולהפסיק פעילותו, ואינו מקבל כל פיצויי פיטורין ו/או קצבה ממנה או בגינה, ולאפשר לו ליהנות מ"דיבידנד מוטב".
ג. הפסקת פעילות באמצעות חברת ארנק – יחיד שפעל באמצעות חברת ארנק והחל משנת 2017 מקבל שכר במישרין ב"חברת המטרה" יראו את הכנסותיו משכר אשר יתקבלו מחברה זו כהכנסות מהחברה המחלקת (חברת הארנק) – החלטת מיסוי 6213/17.
ד. חישוב דיבידנד מוטב יחסי: במידה ועקב ירידה בהכנסות או צמצום בקבלת מענקים, ככל שיש, נמצאה אי עמידה בממוצע הנדרש, לרבות כתוצאה מירידה ברווחיות החברה, אשר גרמה לצמצום ההשתכרות או קיטון בבונוסים המשולמים, יחשב חלק מהדיבידנד המוטב שנתקבל בעבר, עד להשלמת ממוצע ההכנסות הנדרש – כדיבידנד רגיל (שאינו מוטב), לרבות חבות במס יסף – החלטת מיסוי 6570/17.
ה. פירוק החברה – בדיקת תנאי הממוצע לא תבוצע לגבי השנים בהן החברה מצויה בהליכי פירוק, או שבעל המניות המקבל, חדל מלהיות בעל מניות מהותית. סעיף 2.2.4 לחוזר מ"ה 1/2017.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח ענת דואני ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.