מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

110 דיבידנד - אילוץ חלוקת רווחים לא מחולקים, סעיף 77 לפקודה (חוזר 20/2018 ) במסגרת "חוק ההתייעלות" - תוקן סעיף 77 לפקודה, ה מאפשר למנהל רשות המיסים להורות על קביעת רווחים לא מחולקים מסוימים של חברת מעטים , כדיבידנד בידי בעלי המניות. ( ראה מבזקנו מס' 69 0 ). נזכיר בנקודות את עיקרי הסעיף:  חברת מעטים.  החברה לא חילקה דיבידנד בשיעור של %50 לפחות מתוך רווחיה לשנת מס פלונית .  - רווחים הכנסה חייבת, בתוספת פטורה ושבח, בניכוי מס, ודיבידנדים שחולקו. לא כולל רווחים חשבונאיים ובמגבלת חלוקה אפשרית לפי חוק החברות.  חלפו 5 שנים מתום שנת המס הפלונית.  רווחי החברה הצבורים (לתום שנת המס הפלונית) עולים על 5 ' מ ₪ .  חלוקת רווחים לא תפגע בחברה ובפעילותה.  המנהל חייב להתייעץ עם וועדה שרובה חיצוניים, תוך מתן זכות שי מוע.  ככל שהוועדה אישרה, המנהל רשאי להורות, כי יראו ב - %50 מרווחיה של חברה לשנת מס הפלונית לאחר שהופחת מהם סכום הדיבידנד שחולק מהם לאורך השנים, כאילו חולקו ("עכשיו") כדיבידנד.  ובתנאי כי לאחר החלוקה לא יפחתו הרווחים הנצברים לתום אותה שנה ולתום שנת המס שקדמה - לה מ 3 ' מ ₪ .  בעלי המניות יחויבו במס כאילו קבלו דיבידנד. ביום 31.12.2018 פ רסמה הרשות חוזר 20/2018 העוסק בנדון. אמנם החוזר אינו ארוך ומובאות בו כמה וכמה דוגמאות, ואולם - כולן פשטניות למדי ואינן מתמודדות עם סוגיות מורכבות - מחיי היומיום. מצאנו לנכון להדגיש מס' נקודות העולות מהחוזר או מהחוק, והארות שלנו לגביהן, ככל שישנן: .א כאשר בסופו של תהליך קובע המנהל כי יראו רווחים מסוימים כמחולקים כדיבידנד לבעלי המניות, הקביעה השומתית תקבע ככלל לשנה שקדמה למועד החלטת המנהל. עם זאת חיובי ריבית והצמדה בגין חוב המס בגין הדיבידנד שנקבע כאמור, יחול לפי החוזר מיום קביעת המנהל ואילך בלבד. .ב בשנת 2019 יכול המנהל לבחון אילוץ חלוקה של רווחים שטרם חולקו עד וכולל שנת 2013 וקודם בלבד. לא ניתן בשנת 2019 לאלץ חלוקות רווחים מהשנים 2014 ואילך. .ג אמנם הסעיף מתייחס לחסם של 5 מיליון עודפים מצטברים מאז ומעולם ולכאורה יתאפשר אילוץ חלוקה רטרואקטיבית מאז ומעולם, ו אולם הסעיף מחייב בחינת שנת מס ספציפית ורק לגביה להוציא שומת חלוקה על ה"דיבידנד" שלא חולק.