מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

113 במקרים של משיכת כספים מחברה ע"י בעל מנ יות מהותי/קרובו (אשר ימוסה כאמור בסעיף 3 (ט 1 ) לפקודה) מעת המשיכה ועד למועד אירוע המס - תום השנה העוקבת לשנת המשיכה. לעניין סעיף 3 (י) לפקודה - אירוע המס אצל נותן ההטבה אדם שנתן הלוואה (שנרשמה בספריו אותם עליו לנהל בשיטת החשבונאות הכפולה) או חבר בני אדם שנתן - הלוואה בלא ריבית או בריבית נמוכה מהשיעור שנקבע בתקנות (מכוח סעיף זה) - ההפרש ייחשב להכנסה לפי סעיף 2(4 ) לפקודה אצל נותן ההלוואה, ובלבד שמתקיימים "יחסים מיוחדים", כהגדרתם בסעיף, בין נותן ההלוואה לבין מקבלה. על הכנסה זו יחולו שיעורי מס רגילים. סעיף 3 ) (י יחול לא על הלוואות מסוג: חוב של לקוחות/ספרים בשל שירותים ונכסים, הלוואה שסעיף 3 (ט) חל עליה, הלוואה שנתן מוסד ציבורי [לפי סע' 9(2 ) לפקודה] לשם מטרתו הציבורית, הלוואה שחל עליה סע' 85 א לפקודה, שטר הון שהונפק לתקופה של 5 שנים לפחות כנגד מתן הלוואה שאיננה צמודה ל מדד כלשהו ואיננה נושאת ריבית שנתן חבר בני אדם לחבר בני אדם שבשליטתו (החזקה ב - 25% לפחות מכוח ההצבעה/הזכות לרווחים), הלוואות כאמור שניתנו לפני ביטול חוק התיאומים ( 1.1.2008 ) ושסעיף 3 (י) דאז לא חל עליהם. שיעור הריבית (אשר נקבע כל שנה בתקנות מכוח הסעיף - 75% מש יעור הממוצע לאשראי הלא - צמוד במשק) נכון לשנת 2017 - %2.56 , לשנת 2018 - %2.61 . זוהי ריבית ברירת המחדל לה יש שלושה חריגים. האחד , לגבי הלוואה שניתנה במטבע חוץ (לפי סוגי המט"ח שבתקנות) - שינוי בשע"ח ריבית + %3 . השני , הלוואת BACK TO BACK (הלוואה שמומנה באמצעות ה לוואה אחרת שהתקבלה) - השיעור שנקבע בהלוואה שהתקבלה (בתנאים: תנאי ההלוואה זהים, סכומה שווה/עולה על זו שניתנה, התקבלה בסמוך לנתינתה (עד 14 יום לפני/אחרי, לא התקבלה מקרוב). השלישי , הלוואה שנתן מוסד כספי במהלך עסקיו הרגיל לחברה בשליטתו או לחברה אחות - שיעור הר יבית המקובל באותו מוסד כספי. פה המקום להזכיר כי הלוואה מוטבת כאמור , לעיל יכולה ו עסקה " תחשב כ " לעניין חוק מע"מ והריבית הרעיונית בה, תחויב במע"מ . שיעור הריבית לפי סעיפי 3 (ט) ו -3 (י) כוללת כבר את מרכיב - המע"מ ר אה הרחבה במבזקנו מס' 63 9 . לעניין סעיף 85 א לפקודה "אשראי" מוגדר בסעיף זה - לרבות כל חוב, לפיכך, ככלל, יש לקבוע ריבית על הלוואה כאמור בהתאם למחיר ותנאי השוק. עם זאת, ישנן הלוואות המוחרגות מהוראות הסעיף אך הן מנויות בסעיף 85 א(ו) לפקודה בגינן אין צורך לדווח ולהוכיח כי מחיר ותנאי העסקה בהתאם לתנאי השוק, אלא י ש למסות את השינוי בשער המט"ח ביום פרעונה של ההלוואה כרווח/(הפסד) הון עפ"י הוראות פרק ה' לפקודה (ויש לצרף טופס 1485 לדוח המס השנתי). מדובר בהלוואה בתנאים מיוחדים (מקבל ההלוואה הוא חבר בני אדם בשליטתו של נותן ההלוואה, ההלוואה איננה צמוד למדד כלשהו ו/או איננה נושאת ריבית/תשואה כלשהי, איננה ניתן לפירעון לפני תום 5 שנים, פירעונה נדחה בפני התחייבויות אחרות), שטרי הון או אג"ח שהנפיק חבר בני אדם המהווים "נכס קבוע" לפי חוק התיאומים עד 31.12.2007 או היו נחשבים לכאלה לאחר תאריך זה ועד 5.3.2008 . כפי שניתן לראות, גם במת ן וקבלת הלוואות בין בעלי השליטה לחברות שבשליטתם או במבנה החזקות בינ"ל נדרש תכנון מס זהיר, כיוון שבכל מקרה זהות משלם המס, שיעור המס, גובה ההכנסה הרעיונית ואף הדרישות הטכניות להוכחת שיעור הריבית הינם שונים לחלוטין. [ מבזק מס מספר 750 מיום 13 ב ספטמבר 2018 ]