מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

119 אי ניהול פנקסים המשיב קבע למערער קנס בשל אי ניהול פנקסים לפי סעיף 191 ב, סנקציה של הוספת מס בשיעור 10% מההכנסה החייבת לשנה הראשונה ומהשנה השני י ה ואילך תוספת של 20% בשיעור ה מס מההכנסה החייבת. פסק הדין קובע כי אין מקום להשית קנס כה כבד על המערער, שעה שסוגיית הכנסה הנובעת מהשכרת נכסים הינה שאלה משפטית לגיטימית ורשות המסים אף טוענת במקרים מסוימים כי מדובר בהכנסה פאסיבית. סיכום , לדעתנו היקף דירות גדול יחסית, אשר יושכרו למגורים בחוזה חד פעמי ולטווח ארוך - בהחלט יכ ול להיחשב הכנסה פאסיבית. זאת ניתן ללמוד מתוך שהקביעה בפסד דנן לא ניתנה לאור בחינה מספרית אלא לאור אופי וטיב הפעילות והפעולות שסביב הדירות. לו היה "מספר קובע", שמעבר לו כל הכנסות שכר דירה למגורים, נחשבות כהכנסה מעסק, הפסק היה קצר, ובן עמוד אחד בלבד. בהתא ם ובהקבלה נוסיף כי טוב עשתה רשות המסים שגנזה את טיוטת החוזר שהוציאה בזמנו המבהיר את עמדתה באשר לסיווג הכנסה מהשכרת דירות מגורים לאור פס"ד בעליון בעניין לשם ובירן, כיון שבטיוטה זו רשות המסים נתנה משקל רב לאינדיקציה הכמותית של הדירות, בלי לשקול את המהות ואופ י ההשכרה. מהפסק דנן נראה שהפסיקה אינה תומכת בקביעת "חזקה מספרית " מעין זו. בנוסף, נעיר כי לו אילו ונסיבות המקרה היו כאלה שכדאיות המיסוי הייתה הפוכה, כגון שהאב היה נכה עפ"י סעיף 9(5 ) לפקודה, הפטור ממס על הכנסותיו העסקיות עד תקרה גבוהה - שלא תנסה רשות המיס ים חלילה לטעון ההיפך מטענתה בפסק דין זה, שאף אושרה בו. [ מבזק מס מספר 801 מיום 26 בספטמבר 2019 ] האב, הבן ויתרת החובה - מנפלאות סעיף 3 (ט 1 ) לפקודה בימים אלו כ , שרו"ח משלימים הכנתם של דוחות 2017 , הם מתמודדים לראשונה עם אין סוף שאלות ותמיהות העולות מיישומן של הוראות החוק החדשות בעניין יתרות החובה (סעיף 3 (ט 1) לפקודה ) אשר נכנס לתוקפו ביום 1.1.2017 . ( בעניין זה ראו גם במבזקי מס מ ספר 670 , 706 , 725 .) אחת מן השאלות שהופנו אלינו מעלות את המצב הבא: - האב שכיר בחברה ואינו בעל , מניות מצוי ביתרת חובה, ואילו הבן - בעל המניות היחיד בחברה, ביתרת זכות. האם ניתן לבצע לצורך תחולתו של סעיף 3 (ט 1 ) קיזוז בין היתרות? והכל בהנחה שאין קיזוז מהותי והבן לא מסכים לתת לאב מתנה אשר למעשה תקזז בין היתרות. לצורך ניתוח המקרה עולות מספר שאלות: האם על משיכה של האב, שאינו בעל מניות, חלות הוראות סעיף 3 (ט 1 )? אם כן, מי החייב במס בהתאם ל סעיף 3 (ט 1 ) - האב או הבן? מה סיווג ההכנסה - דיבידנד או משכורת? האם ניתן לבצע קיזוז בין היתרות?