מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

125 לכן, קובע ביהמ"ש העליון, כי עניין לנו בעסקה מלאכותית, אשר פקיד השומה רשאי להתעלם ממנה. וכך נפסק. כמו במספר לא מועט של פסקי דין, וכפי שהתרענו בעבר, הפסיקה בנושא של מחילת הלוואות בעלים או ביצוע עסקאות בין צדדים קשורים לשם גיבוש הפסד הון בידי היחיד, ביוזמת הנישום (הן בסכום והן בעיתוי) הינה מצמצמת ודווקנית, ולצערנו בהחלט מביאה למצב של הטלת מס על רווח שאינו אמיתי או אינו קיים, באשר לנישום שהתעשר מחד, ישנו חסרון כיס ברור מאידך, ובתי המשפט מק שים על צירופם של הללו יחד, ומיסוי הרווח הכלכלי בלבד. יש להתריע בפני הנישומים, כי מחילת הלוואות שנתן בעל שליטה לחברה בשליטתו או ביצוע עסקה עם צד קשור, על מנת לגבש הפסד הון בסמוך לעסקה בה נצמח רווח הון - עלולה במרבית המקרים להחשב עסקה מלאכותית וההפסד לא יותר . מאידך, אנו שואלים, מה לגבי הזכות החוקתית לתכנון המס שטבע אותו בית משפט עצמו בהלכת חזון: (ע"א 4639/91 :) "זכותם - ואף חובתם - של מומחים בענייני מיסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס"? [ מבזק מס מספר 797 מיום 28 באוגוסט 2019 ] אין ירושת הפסדים - היערכות בין דורית -ב 14 לינואר 2020 ה תקבל פסק דין בעניין מלכסון ודינשטיין ( ע "מ 17-0 6 - 12837 , ואחרים), בו נדח ו ערעוריהם של שתי יורשות של מר צבי דינשטיין, שצבר הפסד מעסק כ -2.6 מיליון ש"ח והפסד הון -כ 46 מיליון ₪ , אשר בנותיו תבעו את הפסדיו בדוחותיהן כיורשות . נציין כי קדם לפס"ד דנן, פסק שעסק כבר בשאלת הורשת וירושת הפסדים - פס"ד שרגא אורי ו בנימין (ראה בנדון 'מס נו מבזק 620 ), ואשר בו נקבע כי הפסדים עסקיים אינם בני הורשה ועל כ ן נדחתה בקשת הנישומים, לקזז הפסדים עסקיים של מורישה שנפטרה, משבח מקרקעין שנצמח ליורשים עוד בשנת הפטירה, ממכירת נכס המקרקעין, ששימש את המורישה בעסק. במקרה דנן, טענו המערערות כי אין להחיל עליהן את פס"ד שר גא, שכן הוא מוטעה, וכן משום שדן בירושת הפסד מעסק בעוד שעיקר המחלוקת בעניינן נוגעת לירושת הפסד הון. בית המשפט, מנתח ראשית את לשון סעיף 28 לפקודה הדן בקיזוז הפסדים מעסק, וקובע שהקיזוז יותר רק "לאותו אדם". אין עיגון לשוני לפרשנות לפיה המונח "אותו אדם" כולל גם את יורשי הנישום שנפטר. לעניין הפסד הון - אמנם המונח "אותו אדם" כאמור לעיל אינו מופיע בסעיף 92 לפקודה . עם זאת נקבע כי לצורך קבלת הפרשנות לפיה הסעיף מאפשר קיזוז הפסדי הון על ידי יורש, נדרש שסעיף 92 (ב) יכלול את המונח "יורש" באופן פוזיטיבי. העדר המונח " אדם" בסעיף 92 (ב) לפקודה, אינו יוצר הסדר המתייחס ליורש שאינו נזכר בסעיף. ביהמ"ש סוקר דינים זרים וכפי שנכתב, נכון להיום רוב המדינות כדוגמת אנגליה, ארה"ב, קנדה וגרמניה - אינן מאפשרות הורשת הפסדים, ואילו מעט מהמדינות למשל הודו ואוסטריה - מאפשרות הורשת הפסדים ל יורש הממשיך את עסקו של המוריש.