מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

211  בהחלטות מיסוי ידי על שניתנו רשות המסים בקשר לתושבות, נטרלו ימים בהם שהה היחיד לצורך סיעודו של קרוב משפחה קרוב - ר אה החלטת מיסוי מספר 3985/14 . הגם שמדובר ע ל שהות בישראל שנו בעת מאילוץ חיצוני אך עדיין נתונה לבחירתו של הנישום, הרי שבבחינת קל וחומר, בשהות הנכפית על הנישום מסיבות רפואיות ו/או בהוראות חוקיות, יש לנטרל מרכיב זה.  מניסיוננו ולמיטב ידיעתנו, ניתנו על ידי רשות המסים החלטות מיסוי המנטרלות שהות כפויה בישראל (למשל בשל הוצא ת צו מעצר בינלאומי). גם כאן ניתן משקל להיבט הסובייקטיבי של שהייה כפויה, ככזו שאינה מבחירתו או נתונה לשליטתו של היחיד.  קיימות החלטות מיסוי שבהן התחייבו עובדים או יחידים אחרים לשהות מקסימאלית בישראל (בין 75 -ל 90 י מים) כחלק מתנאי ההחלטה ( ראה ה"מ עובדי Relocation מספר 2519/17 , או ה"מ ניתוק תושבות מספר 4387/13 ). כמו כן קיימות החלטות הפוכות הדורשו ת מספר ימים מינימאלי בישראל ( 142 י מים) לצורך קבלת אישור תושבות למשל ( ראה החלטת מיסו י תנאי תושבות מספר 6830/17 ). מובן כי שהייה שלא מרצון בישראל, או בחו"ל, בתקופ ת הקורונה, עשויה לגרום להפרתן של החלטות מיסוי אלו.  תקנה 3(7 ) לתקנות מס הכנסה (קביעת יחידים שיראו אותם כתושבי ישראל וקביעת יחידים שלא יראו אותם כתושבי ישראל), התשס"ו - 2006 , קובעת נט רול של אשפוז רפואי בישראל או תקופת מחלה בישראל. אמנם, תקופת הקורונה אינה מהווה "אשפוז" במשמעותו הלשונית, ואינה מהווה "מחלה" (למעט עבור חסרי המזל), אולם הרציונל שבנטרול תקופה זו רלוונטית כמובן גם לתקופת הקורונה.  למיטב הבנתו, גם רשות המס בבריטניה התייחסה לסו גיית נטרול שהייה כפויה בתקופת הקורונה (התושבות בבריטניה מושפעת גם היא ממספר הימים בבריטניה), והביעה את עמדתה, כי (בכפוף לנסיבות הספציפיות) יש לנטרל ימים אלו של שהייה כפויה (בידוד או הסגר), ככל שזו נעשתה בשל הנחיה רפואית רשמית או בשל סגירת הגבולות. [ [ מבזק מס מספר 824 מיום 25 במרץ 2020 בינלאומי - תושבות בכפייה. השפעת "סגר הקורונה" על תו שבות לצורכי מס והיבטים קשורים, ' חלק ב במבזק מספר 824 עסקנו בהשפעת "סגר הקורונה", הכופה הלכה למעשה על יחידים רבים לשהות בישראל משך תקופה ממושכת, על סוגיית תושבות יחיד לצורכי מס. באותו מבזק הבענו את דעתנו כי יש מקום לשקול פרסומה של הנחיה כללית, גם אם זו תהיה כפופה לנסיבות הספציפיות בכל מקרה ומקרה, כי יש לנטרל את התקופה הנוכחית (" תקופת הקורונה ") בעת שקלול השפעתה על ההיבטים המצוינים לעיל, בין ביחס לאלו שנדרשו לשהות בישראל בשל המצב ובין ביחס לאלו ש"נתקעו" מחוץ לישראל . להלן התייחסות לסוגיות מיסוי נוספות הקשורות לאותן נסיבות חריגות. ייחוס הכנסה לישראל במקרה של הכנסה מעורבת