מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

47 אי פה רושמים "שקוף ? " נראה כי הסוגיה של אפשרויות הבחירה בשקיפות לצורכי מס של LLC נדונה ונלעסה רבות, כך שכלל הציבור, לרבות המייצגים, יודעים ומכירים את הפרוצדורות הכרוכות בדיווחים הנדרשים ובבחירה בחלופה המועדפת. ואולם, גם היום אנו נתקלים במקרים בהם רואי החשבון אינם מיישמים את ההנחיות (שאינן ברורות לכשעצמן) שניתנו לגבי נושא זה על ידי רשות המסים. המקור לאפשרות ההשקפה האפשרות להשקיף LLC ל צורכי מס ניתנה לראשונה במסגרת חוזר מ"ה 5/2 004 "( ר חוז LLC )" העוסק בסוגיית כפל המס הקשורה להכנסות LLC שבבעלות תושב ישראל, כאשר אפשרות ההשקפה הוצגה כפתרון (אם כי חלקי) לבעיית כפל המס. בסעיף 5.2.2 לחוזר LLC נקבע כי " בכדי למנוע את כפל המס העשוי להיווצר..., יתאפשר למחזיק לדווח בישראל על הכנסת התאגיד באופן אישי ." ואיך הדבר מתאפשר? סעיף 11 לחוזר LLC העוסק בהנחיות הפרוצדוראליות לבחירה בחלופת ההשקפה קובע כי " הוראות חוזר זה יופעלו רק לאחר שהנישום ביקש להחיל עליו את ההסד ר " ובהמשך " יראו בנישום כאילו ביקש להפעיל את הוראות החוזר אם יישם את הוראותיו עם הגשת הדו"ח הראשון... " וכן " נישום שבחר להפעיל לגביו את הוראות החוזר, יצרף לדו"ח השנתי שהוא חייב בהגשתו, הודעה לגבי אופן הדיווח...". אופן הדיווח בפרקטיקה, ה בחירה בחלופת השקפה נעשית במסגרת טופס 150 המצורף לדוח השנתי וכולל את פרטי ה - LLC . ואולם, נוסח הטופס עלול להטעות את הנישום , שכן בתוכו מופיעה רובריקה שנוסחה: " סיווג לצרכי מס במדינת התושבות - ❏ / ף כן שקו ❏ לא שקוף ." משרדנו נתקל במקרים רבים בהם המייצג, בבואו לבחור בחלופת השקיפות עפ"י חוזר LLC , מסמן "שקוף" באותה רובריקה. ואולם - רובריקה זו מתייחסת למשטר השקיפות החל על ה - LLC במדינת מושבו (קרי - ארה"ב) ולא בישראל, וכדי ליישם את משטר השקיפות בישראל, יש לרשום בתחתית הטופס (או במסגרת מכתב נלווה לדוח המוגש) באופן ברור כי " הנישום בוחר להשקיף את הכנסות ה - LLC בהתאם לחוזר LLC " . האפשרויות הקיימות במקרים בהם לא יושמה ההנחיה לעיל (קרי - לא נכתב מפורשות כי הנישום בוחר בחלופת ההשקפה עפ"י חוזר LLC ), יש להבחין בין מספר מקרים: 1. הנישום כלל בדוחותיו את הכנסות ה - LLC (תוך שימור סיווג ההכנסה כפי שהייתה ברמת ה - LLC ) ודרש את הזיכוי ממס זר בהתאם להוראות החוזר. במקרה כאמור, יש לראות בנישום כמי שבחר, הלכה למעשה, את חלופת השקיפות לגביו , והדברים אף מתיישבים עם נוסח הוראות חוזר LLC . 2. - ה LLC דווח בטופס 150 , ואולם לא קיימת הכנס ה בשנת המס , למשל במקרים בהם ה - LLC הוקם אך טרם החלה פעילות כלכלית כלשהי. במקרה כזה, ניתן לטעון כי העיתוי לבחירה בחלופת השקיפות הוא בשנה בה חלופה זו רלוונטית, ובמקרה המודגם - בשנה בה החלה פעילות המניבה הכנסות , אשר לגביהן נדרשת הבחירה בשקיפות.