מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

59 פס"ד כור סחר (רר"ל של חברה זרה) - הכשרת מיסוי תלת שלבי בחסות לשון החוק בחודש דצמבר 2019 פ ורסם פס"ד בעניין כ ור סחר (ע"מ 18-0 1- 12488 ), (להל ן - החברה ) הנוגד את ההחלטה שנתקבלה במחוזי לפני כשנה וחצי במקרה דלק הונגריה . נזכיר, כי ב מ קרה דלק הונגריה קיבל ביהמ"ש בפסיקה אמיצה ולא שגרתית את עמדת המערער, והעדיף פרשנות תכליתית וכלכלית על פני אימוץ לשון החוק היבשה, תוך שהוא קובע כי רווחים שנצברו בחברה זר ה, אף אם לא נתחייבו במס חברות ישראלי, מהווים רווחים ראויים לחלוקה (רר"ל) לעניין סעיף 94 ב ויש למסות מרכיב זה כאילו נתקבלו כדיבידנד - תוך התחשבות בשיטת הזיכוי העקיף. אך כמו שאומרים, it was good while it lasted . פסק הדין בעניין כור סחר אימץ עמדה הפוכה, וכך נדחה הערעור ונתקבלה עמדת רשות המסים . פרטי המקרה בקצרה : החברה מכרה את מלוא מניותיה (המקנות החזקה של %49 ) בחברת בלטון שהינה חברה אנגלית, תוך שהיא טוענת ביחס לחלק מרווח ההון השווה לרר"ל הקיים לעמדתה (תוך אימוץ הקביעה בפ"ד דלק הונגריה), כי שיעור המס החל עליו יהיה דומה לזה שהיה חל לו חולקו הרר"ל כדיבידנד בטרם המכירה ותוך קבלת זיכוי עקיף בהתאם (ולמעשה במקרה הנדון - תוצאה המביאה להיעדרה של חבות במס חברות ישראלי). ללא קשר לתוצאה הסופית של הפסק (שאינה נכונה לדעתנו), הניתוח בבסיס פסק הדין מעלה תהיות ושאלות, ולעמדתנו אינו קולע למטרה , כפי שיוצג להלן: בחלק גדול בפסק הדין תומך ביהמ"ש את החלטתו בתכליתה של שיטת המיסוי הדו שלבית. ברישא של הדברים, לדברי ביהמ"ש, יש להשוות את שיעור המס החל על יחיד לשיעור המס המצרפי שהיה חל עליו לו היה פועל באמצעות חברה . לאמור - הרציונל שבשיטת המיסוי הדו שלבי הינו כי יחיד ימוסה בסוף הדרך בשיעור של כ - 50% בכל אחת מהחלופות העומדות לרשותו. דווקא עמדת ביהמ"ש בעניין דלק הונגריה, ולא בעניין כור סחר, מגשימה את התכלית האמורה (ראה להלן). אמרותיו של ביהמ"ש בכל הנודע ל מימושו של שלב המיסוי הראשון, נאמרים מנקודת מבטה של רשות המסים ולא מנקודת מבטו של הנישום , כלומר: לעמדת ביהמ"ש בעניין כור סחר, על מנת שלא ימוסה רכיב הרווחים הצבורים, יש לוודא כי אלו מוסו קודם כל במס חברות ישראלי. עם כל הכבוד, שיטת המיסוי הכלל עולמי שנכנסה לח יינו לאחר תיקון 132 דווקא הביאה בחשבון שקיימים מסים נוספים בעולם, ו אם בחרה מדינת ישראל למסות חברה ישראלית על הכנסותיה בחו"ל, מן הראוי לזכות בחישוב מס החברות את המס ששולם בחו"ל , בין אם במישרין ובין אם בעקיפין (במסגרת הזיכוי העקיף), - שאם לא כן דווקא יידרס עי קרון המיסוי הדו שלבי תחת גלגלי שיטת המיסוי התלת שלבי . ביהמ"ש מצביע על התכלית בסיסו של סעיף 94 -ב והיא " "ליצור אדישות " מיסויית ולנטרל השפעות על ההחלטה האם לחלק דיבידנד לפני מכירת של מניותיה או חברה לאחר מכירת מניותיה" . בהמשך מנתח ביהמ"ש את אותה אדישות מיסוי ית מנקודת מבטו של הנישום, וטוען כי דווקא במקרה דנן לא קיימת אדישות מיסויית שכן בעת חלוקת הדיבידנד בפועל "קיימת חובת מס ניכוי