מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

74 עמדתנו החד משמעית בעניין הנדון, היא כי הכנסות כאמור שנצברו לפני 1/1/2014 אינן חייבות במס במועד חלוקתן, על אף עמדת רשות המסים המצוינת לעיל . [ מבזק מס מספר 730 מיום 26 אפריל ב 2018 + מבזק מס מספר 732 מיום 09 במאי 2018 ] דגשים בעת יצירת נאמנות ע"י חברה פרק הנאמנויות בפקודה כולל את ההוראה למניעת תכנון המס הבא: חברה אשר יש לה נכסים, יוצרת נאמנות אשר הנהנים בה הם בעלי השליטה בחברה, החברה מעבירה אל הנאמנות נכסים אשר יועברו בעתיד אל אותם בעלי שליטה (הנהנים בנאמנות), תוך העלאת טענה בדבר היעדר חיוב במס. התכנון האמור עשוי היה להתקיים לאור העובדה שמרבית המקרים של יצירת נאמנות והעברת נכסים אליה אינם מהווים אירוע מס, וכך ג ם לגבי מרבית החלוקות של נכסים מהנאמנות אל הנהנים. במכוון לא התייחסנו ל"פינות" וחריגים לכללים האמורים. סעיף 75 יג קובע כי במקרה שבו חבר בני אדם מקנה נכסים לנאמן יחולו שני אירועים : 1. יראו את חבר בני האדם שהקנה את הנכסים כאילו מכר אותם - ואז עשוי לחול רווח הון בידי חבר בני האדם. 2. רואים את הנכס שהוקנה לנאמנות כאילו חולק כדיבידנד לבעלי המניות היחידים (במישרין או בעקיפין) באותו חבר בני אדם. חידודים והשלכות מס :  התייחסות ל"חבר בני אדם" - יש לשים לב כי ההוראה האמורה מתייחסת לכל "חבר בני אדם" ולא רק לחברה. מונח זה ר חב הרבה יותר ולכן תחולת ההוראה משמעותית.  אבחנה בין "שליחות" ל"נאמנות" - יש להבחין בין מצב שבו חבר בני אדם מעביר נכסים לצד שלישי בכדי שיחזיק עבורו באותם נכסים, מצב זה בד"כ אינו מקים "נאמנות" משום שהנכס, הזכויות והחובות שבו, ההכנסות ממנו וכו' שייכים לבעלים ה מקורי. במקרה זה מדובר ב"שליחות" (ה"שולח" הוא חבר בני האדם). במצב כאמור, יש לשים לב כי ההסכם חייב לשקף את קיומה של אותה שליחות וראוי כי גם כותרתו תהייה "הסכם שליחות", ולא "הסכם נאמנות". לעניין האבחנה בין שליחות לנאמנות, ראה גם החלטת מיסוי מספר 5326/16 מה שפורס בנושא.  מכירה לנאמנות שלא במחיר שוק - למתכנן המתחכם אשר יבקש לעקוף את הוראת הסעיף ע"י ביצוע "מכירה" של הנכס לנאמנות, נאמר: יש למכור במחיר השוק ! מכירה שלא במחיר השוק עשויה להיחשב כ"הקנייה" לנאמנות ותחולת ההוראה שבסעיף לעיל, וזאת לאור פרשנות אפשרית לפיה ה הפרש בין מחיר השוק לבין מחיר המכירה בפועל עונה על הגדרת "הקנייה". להרחבה בעניין זה, ראו סעיף 2.7 לחוזר 3/2016 בנושא מיסוי נאמנויות.