מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

75  מהו "נכס"? - נדגיש כי "נכס" הוא כל רכוש בהגדרתו הרחבה, לרבות זכות במקרקעין בישראל, ולא רק "נכס" כפי שמוגדר בחלק ה' - עליו חלות הוראות בקשר לרווח והפסד הון בפקודה.  הקדמת הפסד הון - ניתן להשתמש בסעיף כדי "להקים" הפסד הון "על הנייר" במקרה שבו קשה או לא ניתן למכור את הנכס (לדוגמה מניות שערכן אפסי ולא ניתן להיפטר מהן). חבר בני אדם שיקנה נכס כאמור לנאמנות, יראו אותו כאילו מכר את הנכס (ב מחיר אפסי) ולכן ייווצר בידו הפסד הון. במקביל, שווי הנכס (האפסי) ייחשב כדיבידנד בידי בעלי המניות.  מחיר מקורי חדש של הנכס - המחיר אשר נקבע כמחיר מכירה, שווה לסכום הדיבידנד שנקבע בידי בעלי המניות וראוי כי הוא יהווה "מחיר מקורי" בידי אותם בעלי מניות.  "תקלות מס" - במהלך השנים נתקלנו בישום לא נכון, כגון במקרה בו חברה ישראלית יצרה הסדר שליחות מהותי בהעברת נכס לחברה נפרדת אולם דווחה, בתום לב ומבלי שבחנה את הדברים לעומק, על יצירת ההסדר כיצירת נאמנות לרבות מילוי והגשת הטפסים הייעודיים שפורסמו ביחס לנאמנויות (דבר שגרר פ תיחת תיק נאמנות וכו'). [ מבזק מס מספר 750 מיום 13 ב ספטמבר 1820 ] עמדות חייבות בדיווח לשנת 2019 - ב חלק '. נאמנויות במסגרת העמדות החייבות בדיווח לשנת המס 2019 , פורסמה עמדה מספר 79/2019 בתחום המיסוי הבינלאומי, בנושא נאמנויות. עמדה זו מתייחסת ל"נאמנות קרובים" (נאמנות בה היוצר תושב חוץ ועודו בחיים, וקיים נהנה תושב ישראל שהוא קרוב משפחתו של היוצר), כאשר הנהנה הינו עולה חדש או תושב חוזר (" נהנה מוטב )" , והנאמנות בחרה ב" מסלול חלוקות " בו הנהנה מחויב במס במועד חלוקת ההכנסות לידיו, ר בשיעו 30% , בניגוד ל" מסלול המיסוי השוטף " לפיו הנאמנות משלמת מס באופן שוטף (בשל החלק המיועד לנהנה הישראלי) בשיעור של 25% "( מסלול המיסוי השוטף .)" העמדה קובעת שחלוקה אשר בוצעה לנהנה מוטב (במסלול חלוקה), לאחר תקופת ההטבות שחלה בעניינו, גם אם חולקו לו ההכנסות שהופקו ונצמחו על ידי הנאמנות בתקופת ההטבות, תהיה חייבת במס בשיעור של 30% - כאמור ללא כל הטבה ! לדעתנו, עמדה זו אינה עולה בקנה אחד עם הוראות החוק ולא עם מטרתו , ונסביר: 1. ראשית ובעיקר, ההכנסה שבגינה ממוסה הנהנה בנאמנות קרובים, במסלול חלוקה, אינה מהווה מקור הכנסה נפרד (ואף אינה מוגדרת כמקור הכנסה במסגרת הפסקאות השונות לסעיפים 2 -ו 3 לפקודה), אלא עיתוי דיווח שונה לגבי הכנסות שהופקו על ידי הנאמנות. שיעור המס הגבוה יותר שנקבע לגבי סכומי החלוקה ( 30% במקום 25% במסלול המיסוי השוטף) נובע מעיתוי החיוב במס שהוא מאוחר יותר ממועד הפקת ההכנסה על ידי הנאמן ; ונצטט מתוך דברי ההסבר לחוק הנוגעים בדבר: " ... שיעור המס של %30 , הגבוה משיעור מס