מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

95  בעוד שבהסכמי האופציה, הנכס שעשוי להימכר הינו הקרקע כולה או חלק מינימלי מסוי ם, הרי שבפועל רכשו חברי הקבוצה י חידות קטנות של קרקע. קרי אין מדובר בסיחור האופציה אלא ברכישתה במלואה, ומכירתה בחלקים.  כמו כן נטען כי מכיוון שהעוררת לא יצאה מהתמונה עם מכירת האופציות, לא ניתן להחיל עליה את הוראת סיחור האופציה הייחודית. עיקר טענות העוררת  השימוש שעושה המשיב בהחלטתו מושא ה ערר בתיבה "מבחן התוכן הכלכלי של העסקה" אינו שימוש היוצר יש מאין, והוא אינו נכון משפטית, לוגית או כלכלית.  מבנה העסקה בו התקשרה העוררת עם קבוצת הרוכשים הינו מבנה מקובל של ארגון קבוצה לרכישת קרקע, המקבלת אופציה ממסחר האופציה ורוכשת את הקרקע בעצמה. מתכונת התארגנות זו הוכרה גם על ידי רשויות המס עצמן הן בדו"ח הוועדה לבחינת היבטי ה מס בקבוצות רכישה והן ב הוראת ביצוע 2/ 2013 .  אכן מטרת חברי קבוצת הרוכשים היא לרכוש את המקרקעין ואין להם עניין בסיחור האופציה עצמה. אולם לאור התנאי המחייב את רכישת הקרקע בשלמותה (או רכישה של חטיבת קרקע בגודל מינימלי) ומאחר והאחזקה באופציה היא במשותף ביחד ולחוד ובהתאמה כך גם נעשה מימוש האופציה....מטעם זה, ומעצם הכניסה ל"משטר של שיתוף" מקובל כי כל אחד מחברי הקבוצה מוותר על זכותו כלפי חבריו לקבוצה לבטל את רכישת המקרקעין. אך התחייבות זו אינה מופנית כלפי בעל המקרקעין ולזה האחרון אין כל זכות הנובעת כלפי קבוצת הרוכשים כתוצאה מהתחייבותם ההדדית של חברי קבוצת הרוכשים.  העוררת מעולם לא החזיקה אופציה מסוג PUT כלפי קבוצת הרוכשים.  "...בדרך זו מוגשמת התכלית של האופציה ליצור קבוצה בה מחזיק כל חבר בחלק יחסי באופציה יחד ולחוד עם שאר חברי הקבוצה, כך שמימושה יעשה כמקשה אחת אל מול בעל המקרקעין. על כן ה"נכס" הנמכר כל אחד מחברי הקבוצה הוא חלק יחסי, בלתי מסוים, מזכות אופצ יה, כאשר סכימת כל חלקי האופציה הבלתי מסוימים יוצרת את האופציה השלמה". החלטת הוועדה  הפטור שניתן על ידי המחוקק לפי סעיף 49 ) י(ב לחוק נועד לצורך מימוש התכלית האמורה של קידום היזמות בתחום המקרקעין.  הסעיף נולד בעקבות ועדת רבינוביץ' כדי לאפשר גמישות מסחרית ולשכ לל את שוק הנדל"ן. הסעיף חוקק בתחילה כהוראת שעה, ולאחר מכן כהוראת קבע. קרי - המחוקק חפץ בו.  ברור כי ליזם הנדל"ן נצמחים יתרונות מסחריים רבים מקיומה של האופציה הייחודית וכן לבעל הקרקע..  אין כל בריחת מס מאוצר המדינה אלא רק פטור מודע ממס רכישה בסיחור אופציה ואפ ילו במספר גלגולים. כל שאר ההתעשרויות הכלכליות בכל המסלול כולו - ממוסות.  "חשוב במיוחד לציין כי רשות המיסים הכירה למעשה בכלי של האופציה הייחודית ככזה המאפשר ארגון קבוצת רכישה. נא ראו לעניין הוראת ביצוע מיסוי מקרקעין 2/2013 , סעיף 5.7 "...