בעקבות תיקון סעיף 66(ד) וביטול סעיף 66(ה) לפקודת מס הכנסה בתוקף מיום 1.1.2014, פירסם המוסד לביטוח לאומי (להלן: המל"ל) ביום 17/02/2014 חוזר שבו הבהיר את תהליך העבודה ואופן הפעולה מינואר 2014 ואילך, כאשר פונים בני זוג בעסק משותף (שאינו מאוגד כחברה), ומבקשים לסגור מעמד של "יחס חלוקה".(הסבר בעניין יחס חלוקה ראה מבזק מס מס' 353).
תמצית עיקרי סעיף 66(ד) החדש, לפקודה
בני זוג שעובדים בעסק משותף רשאים לדווח מינואר 2014 בדוח למס הכנסה בחישוב נפרד בהתקיים כל התנאים שפורטו בסעיף:
- יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף.
- כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו למקור הכנסה משותף זה, והמצויה ביחס ישיר לתרומתו זו.
- אם ההכנסה מהעסק המשותף מופקת מבית המגורים – בית המגורים משמש דרך קבע את מקור ההכנסה ואת הפעילות.
השלכות על קביעת המעמד ועל תשלום דמי הביטוח
החוזר האמור כולל טבלה המפרטת את אופן הפעולה מחודש ינואר 2014. להלן הטבלה כלשונה:
|
הרישום הנוכחי בביטוח לאומי של הבעל |
הרישום הנוכחי בביטוח לאומי של האישה |
הבקשה לשינוי |
דרך הטיפול של הפקיד |
|
עצמאי ביחס חלוקה |
עצמאית ביחס חלוקה |
הבעל – עצמאי, האישה – שכירה בעסק המשותף (או ההיפך) |
סגירת עיסוק "עצמאי" של האישה ופתיחת עיסוק "שכיר בהצהרה" (או ההיפך) |
|
עצמאי ביחס חלוקה |
עצמאית ביחס חלוקה |
הבעל – עצמאי ללא יחס חלוקה, האישה – עצמאית ללא יחס חלוקה |
סגירת יחס חלוקה לבני הזוג ופתיחה לכל אחד מהם עיסוק עצמאי בנפרד, בהתאם להצהרתו |
דגשים שהמל"ל מפרט בחוזר:
- הטופס הרלוונטי בל/6101.
- סגירת יחס חלוקה, כששני בני הזוג מצהירים כי הם ממשיכים לעבוד כעצמאיים בנפרד, תהיה ביום 31.12 של השנה הקודמת.
- סגירת יחס חלוקה, כאשר אחד מבני הזוג הופך לעובד שכיר אצל בן הזוג השני, תתאפשר גם במהלך השנה השוטפת.
- כאשר מוגשת תביעה לגמלה, ימשיך המל"ל לבחון אם בוצעה עבודה בפועל, את נכונות הבסיס לתשלום הגמלה ואת סבירות ההכנסה בחלוקה בין בני הזוג. בתביעות לדמי אבטלה ייבחנו בקפידה יתרה יחסי עובד ומעביד והוכחת קבלת שכר בפועל לאורך כל התקופה. (לעניין מבחני עובד מעביד בין בני זוג בעסק משותף, ראה מבזקי המס מס' 347,462,511).
- בני זוג שממשיכים להיות רשומים לפי יחס חלוקה ולא ביקשו לבצע שינוי – ימשיך המל"ל לחלק את ההכנסה ביניהם לפי יחס חלוקה.
מעקבים
במקרים שבהם המל"ל ישלם גמלאות, אופן החלוקה ייבחן בדיעבד. אם יעלה חשד כי ההכנסה היחסית של אחד מבני הזוג אינה עומדת בדרישות סעיף 66(ד) לפקודה, המל"ל יעביר את התיקים לחקירה.
אם יתברר שאין עמידה בתנאי הסעיף, יקבע הפקיד את בסיס החלוקה הנכון ועלולים להיווצר חובות בדיעבד. ממצאי החקירה יועברו למס הכנסה ויבחן גם היבט פלילי.
מיזם הביטוח הלאומי של משרד ארצי, חיבה את אלמקייס – פתרונות מיסוי בע"מ עם רו"ח אורנה צח (גלרט), עומד לרשותכם לייעוץ בנושא האמור. נכתב ע"י רו"ח אורנה צח (גלרט), חיים חיטמן ורו"ח (משפטן) ישי חיבה.
