בימים אלו פורסם לתגובת הציבור, תזכיר חוק לעידוד ההשקעה באנרגיות מתחדשות. תזכיר החוק קובע הקלות ממס ליחידים הן בגין ההכנסות מהפעלת מתקנים לייצור חשמל תוך שימוש באנרגיה אשר מקורה ברוח או בקרני השמש והן מהשכרת קרקע ליחידים, לצורך שימוש בה כאמור.
נזכיר כי כבר ביוני 2009, ובהתבסס על החלטת ממשלה מס' 2935 מיום 13.1.2008, פרסמה רשות המיסים את "מהפכת המיסוי הירוק", ובה קבעה כי יינתנו תמריצים והטבות מס בדרך של מתן פחת מואץ עבור מתקנים לייצור חשמל (פחת בשיעור 25% בתחולה מיום 1.1.2009 עד תום שנ"מ 2013) ופטור ממס למשקי בית, שיתקינו על הגגות מתקנים לייצור חשמל על הכנסה עד 18,000 ₪ לשנה (מתקן בהספק עד 4 קילוואט), או לחילופין מס בשיעור 10% על ההכנסה ללא קיזוז הוצאות, בדומה למנגנונים בעניין דמי שכירות למגורים.
ואולם עד היום, לא עוגנו הפרסומים הללו בכל חיקוק תקף.
התזכיר הנוכחי בא לעגן ההקלות בחקיקה מסודרת, ובצעד חסר תקדים, תחולת החוק המוצעת הינה מיום 1.1.2008, ועל הכנסות שהופקו בשנת 2008 ואילך:
הכנסה ממכירת חשמל מופק
ההקלה מתייחסת ליחיד שהינו צרכן ביתי (תעריף החשמל שהוא מחויב בו בגין צריכה, הינו בתעריף למגורים בלבד), שסך הספק לכל מתקניו הינו 15 קילוואט לכל היותר.
ישנם שלושה מסלולי מיסוי חלופיים לבחירה:
- מס על הרווח (הכנסות בניכוי הוצאות) בשיעורים שוליים.
- במקרה שהספקם של כלל מתקני הפקת החשמל שברשותו אינו עולה על 4 קילוואט – פטור על הכנסה ממכירת חשמל שהופק שסכומה הכולל הינו עד לתקרה של 18,000 ₪ לשנה. עלה סכום ההכנסה על התקרה, תוקטן תקרת הפטור בדומה למנגנון של מיסוי דירת מגורים. יתרת ההכנסה תחויב במס שולי, וכנגדה יותר ניכוי הוצאות באופן יחסי.
- מס סופי בשיעור 10% על ההכנסה ללא הוצאות (לרבות, ללא פחת) וללא קיזוז זיכוי הנחה או פטור, בדומה למנגנון שבסעיף 122 לפקודה.
הקלות המיסוי לעיל יחולו רק אם נתקיימו כל אלו:
א. ההכנסות אינן מגיעות כדי עסק.
ב. נוכה מההכנסה מלוא המס במקור.
ג. תחילת הפקת ההכנסה ממכירת חשמל תהיה לא יאוחר מיום 30.6.2015.
ד. ניתנה הודעה על בחירת מסלול במיסוי עד תום השנה שקדמה לשנת המס הרלוונטית.
הערות ומגבלות:
- ההספק המרבי ותקרת הפטור המתוארים לעיל מתייחסים לנישום ולקרובו גם יחד, אא"כ שוכנע פקיד השומה שמדובר בתום לב ולא בהפחתת מס שאינה נאותה.
- כנגד הכנסה פטורה או במסלול 10% מס כדלעיל, לא יותרו כל הוצאות וכן לא ינתנו פטורים קיזוזים והקלות מס אחרות.
- הכנסות מהשכרה במסלול הפטור או מסלול 10% מס – אינן הכנסה לעניין חוק הביטוח הלאומי ודמי בריאות.
- במכירת המתקן בעתיד יווסף לתמורת במכר לצורך חישוב רווח ההון או השבח, הפחתהמרבי שהיה ניתן לתבוע, אף שלא נתבע.
- כל עוד לא נעשה שינוי בבחירת המסלול, אין צורך בהודעה כל שנה.
- מי שבחר במסלול הפטור או 10% ונוכה ממנו כל המס במקור כדין, אינו חייב להגיש דוח שנתי (רק עקב קיומן של הכנסות אלו).
- הקלות המס יחולו לתקופה רציפה של 20 שנה המתחילות בשנה הראשונה בה היתה ליחיד הכנסה ממכירת חשמל.
הכנסתו של יחיד מהשכרת מקרקעין עליהן יותקנו מתקני הפקת חשמל
כל האמור לעיל בעניין הכנסות ממכירת חשמל לרבות שלושת מסלולי המיסוי, וכל התנאים וההערות, יחולו אף כאן, בשינויים הבאים:
- התקרה במסלול הפטור ממס הינה 5,000 ₪ לשנה(!!!).
- המתקן להפקת אנרגיה שעל המקרקעין החל להפיק הכנסה ממכירת חשמל לא יאוחר מיום 31.12.2015.
- המשכיר מחזיק מסמך בחתימת השוכר כי המקרקעין ששכר משמשים להפקת אנרגיה.
- השכרת המקרקעין אינה מגיעה כדי מכירה בחוק מיסוי מקרקעין (קרי – ההשכרה הינה לתקופה הפחותה מ – 25 שנים).
לפרטים נוספים, ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי חיבה ולרו"ח רונית בר, ממשרדנו.
