מיסוי ישראלי - שינוי מבנה – מסלולים ירוקים חדשים

במרץ 2024 הושקו על ידי רשות המיסים ארבעה מסלולים ירוקים חדשים בתחום שינויי המבנה.

מסלול ירוק במהותו מהווה כלי שנועד לייעל הליכים ולשפר את השירות הניתן לציבור.  והינו  הליך מקוצר ומזורז בנושאים שרמת המורכבות שלהם מאפשרת לקבוע מסגרות וקריטריונים, המאפשרים לרשות המיסים לתת החלטת מיסוי על סמך הצהרות והתחייבויות של המבקשים בעזרת טופס ייעודי לכל סוג בקשה.

אין מדובר באישור אוטומטי, יש להגיש בקשה להחלטת מיסוי במסלול ירוק, לשלם אגרה ולעבור בדיקה של המחלקה המקצועית, אם כי מהירות התגובה ככל שיש עמידה בכל התנאים הנדרשים – אמורה להיות מהירה.

במבזק זה נעסוק במסלול הירוק החדש "פיצול אופקי לחברה חדשה או למספר חברות" (טופס 984א).

פיצול אופקי נדון בסעיף 105א(1) לפקודת מס הכנסה, ומשמעותו הינה העברת נכסים והתחייבויות מחברה קיימת לידי חברה אחות אשר מוחזקת על ידי אותם בעלי מניות, ובאותם שיעורים.

פיצול זה מאפשר גמישות בהכנסת משקיעים, בידול וביזור פעילויות השונות במהותן.

גם לאחר תיקון 242 מיום 6/8/2017, בו פרק שינויי המבנה עבר מתיחת פנים נרחבת והוסרו חסמים רבים, עדיין נותרה הדרישה בפיצול לחברה אחות חדשה לפי סעיף 105א)1) לקבל אישור המנהל מראש לתכנית הפיצול.

לאור האמור לעיל, ניתן לומר כי רשות המיסים עשתה עוד צעד לכיוון הודאות במשק ונתנה הקלה משמעותית במעבר בין דרישה לקבלת אישור מראש ממנהל רשות המיסים לקבלת החלטת מיסוי על כל כובדה, להחלטת מיסוי "נוחה ומהירה יותר" במסלול ירוק.

נדון במספר תנאים והצהרות הנדרשים במסלול הירוק:

1. הפיצול ייעשה לחברה חדשה (לא ניתן לפצל לחברה קיימת כפי שנדון בסעיף105ט).

2. הן החברה המתפצלת והן החברה החדשה נדרשות להפיק, או להיות צפויות להפיק, הכנסה לפי סעיף 2(1) או 2(6) לפקודה.

3. שוויים בפיצול:

   • שווי הנכסים המועברים לחברה החדשה לא יפחת מ 10% משווים בחברה המתפצלת.

   • מייד לאחר שינוי המבנה לא יעלה שווי השוק של החברה החדשה על פי ארבעה משווי השוק של החברה המתפצלת, ולא יפחת מרבע משווי השוק של החברה המתפצלת.

(במסלול הירוק לא ניתן לפעול לפי סעיף 105ג(א)(6)(ג) ולחלק הנכסים באופן שונה מהאמור לעיל).

4. בעלי המניות בחברה המתפצלת – חברות תושבות ישראל שהתאגדו בישראל וחייבות במס לפי סעיף 126(א). (לא ניתן להיכנס למסלול הירוק כאשר מי מבעלי המניות הינם יחידים).

5. במידה ומחזור החברה נמוך מ 5 מליון בכל אחת משלוש שנות המס שקדמו לפיצול – כל פעילויות החברה הן עסקיות מתמשכות שההכנסה מהן חייבת מכח סעיף 2(1).

(זהו נוסח התנאי המופיע בטופס. לא ברור האם זו דרישה חד משמעית, בשונה מהדרישה הרגילה להכנסות לפי 2(1)  או 2(6)).

לסיכום

פיצול אופקי עשוי לייצר יתרונות עסקיים משמעותיים ולטייב את הפעילות הכלכלית, יש לשקול שינוי מבנה זה בכובד ראש, ואם ניתן להסתייע במסלול הירוק – מצוין, אך גם אם לא ומדובר במקרים מורכבים של בעלי מניות יחידים, יחסי שווי שונים, פעילויות ממקורות הכנסה שונים, חברה קיימת ולא חברה חדשה – יש מקום להתייעץ ולשקול פניה לקבלת החלטת מיסוי במסלול הרגיל.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) ענבל שני, ממשרדנו.