מבזק מס מספר 12 - 23.2.2003

המיתון העמוק השורר במשק הביא לסגירתם של מקומות תעסוקה רבים. במקרים בהם פוטרו העובדים, והמעביד אשר סגר את עסקיו אינו מנפיק לעובד טופס 106, עולה שאלת הגשת דוח אישי על ידי העובד לפקיד השומה, בדרך כלל לשם קבלת החזר מס, בכל חומרתה. בהוראת ביצוע 11/2002 של נציבות מס הכנסה נקבע כי בעקבות חוק חופש המידע, השתנתה מדיניות האגף בהקשר למסירת מידע לעובדים מתוך דיווחי המעבידים, וכי שכיר יוכל לפנות לרשויות המס בבקשה לקבלת מידע אודות עצמו, תוך מתן פירוט מדויק לגבי המעביד הרלוונטי. על פי בהוראת הביצוע המידע האמור יוכל להיחשב כתחליף לטופס 106, לשם הגשת בקשה להחזר מס. אולם, כל האמור הינו רק במידה ואינו חייב בהגשת דוח על פי התקנות או על פי דרישת פקיד השומה.

הננו להפנות את תשומת לבכם להלכה שיצאה מתחת ידו של ביהמ"ש המחוזי (בש"א 2802/00 מוסא אבו חאלד נ' מדינת ישראל), בהתבסס על עמדת מדינת ישראל כפי שהוצגה בדיון,  "לפיה ניתן לפנות בהשגה לפקיד השומה גם ללא טופס 106 אשר לטענת בא כוחו של המבקש אי הנפקתם היוותה בעבר את המכשול העיקרי לפניה בדרך של השגה כאמור."

כידוע, שיעור המס על רווחי הון הופחת ל-25% הן ליחיד והן לחברה. מנגד נקבע כי על חלק רווח ההון הריאלי, בגובה הפחת המתואם שנתבע החל מיום 1.1.2003, ישולם מס "בשיעור המס שחל על ההכנסה שממנה נוכה הפחת". בעניינו של יחיד "יראו את רווח ההון כשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה החייבת".

אף שהרציונל של החקיקה מובן, ואף הוסבר בחוזר שהוציאה הנציבות (פחת שנתבע מקטין הכנסה בשיעורי מס גבוהים, בעוד שרווח ההון חייב במס בשיעורי מס נמוכים), ישנו חוסר בהירות במקרים שכיחים כגון: שיעורי מס אפקטיביים שונים בידי היחיד לאורך שנות ההחזקה בנכס, שנות מס עם הפסדים וכדומה.

מכל מקום נראה כי חישוב מדויק של המס שנחסך (או היה אמור להיחסך), תוך התחשבות בשנות מס עם שעורי מס נמוכים ואף בהפסדים, ראוי כי יתקבל על ידי נציבות מס הכנסה, ולא תאומץ פרשנות דווקנית לפיה יחולו שעורי המס השוליים שתיאורטית היו מוטלים על ההכנסה, בשנים עברו, ולא שיעורי המס האפקטיביים לגבי ההכנסה החייבת.

סעיף 30(א)(15) לחוק מע"מ, הדן בפרוק חברה שהינה עוסק והעברת נכסיה לבעלי המניות, קובע כי יחול מע"מ בשיעור אפס רק במידה ובעלי המניות הינם עוסקים (מורשים?), ובלבד שמכירה עתידית של הנכס תתחייב במע"מ גם אם לא יהיו עוסקים באותו מועד.

שלא בדומה לסעיף זה, קובע 30(א)(14) כי העברת נכס על ידי עוסק בעל מניות, לחברה, תמורת מניות בלבד (סעיף 104א' לפקודה), תהא אף היא חייבת במע"מ בשיעור אפס, ובלבד שמכירת הנכס בעתיד בידי החברה תתחייב במע"מ בידיה "גם אם החברה איננה בגדר עוסק ביום המכירה". הדרישה כי החברה תיחשב כעוסק במועד העברת הנכס אליה, אינה קיימת בסעיף.

יישום האמור יאפשר לכאורה, העברת נכס, אשר לגביו קוזז מס תשומות, לחברה, אף שאינה עוסק מורשה, ובלבד ש"לעתיד לבוא", תתחייב במס עסקאות במכירתו, כך שמועד החיוב במס יידחה למועד המכירה בפועל ואינו מותנה בסיווג פעילות נוכחית של העוסק או החברה.

סעיף 30(א)(15) לחוק מע"מ, הדן בפרוק חברה שהינה עוסק והעברת נכסיה לבעלי המניות, קובע כי יחול מע"מ בשיעור אפס רק במידה ובעלי המניות הינם עוסקים (מורשים?), ובלבד שמכירה עתידית של הנכס תתחייב במע"מ גם אם לא יהיו עוסקים באותו מועד.

שלא בדומה לסעיף זה, קובע 30(א)(14) כי העברת נכס על ידי עוסק בעל מניות, לחברה, תמורת מניות בלבד (סעיף 104א' לפקודה), תהא אף היא חייבת במע"מ בשיעור אפס, ובלבד שמכירת הנכס בעתיד בידי החברה תתחייב במע"מ בידיה "גם אם החברה איננה בגדר עוסק ביום המכירה". הדרישה כי החברה תיחשב כעוסק במועד העברת הנכס אליה, אינה קיימת בסעיף.

יישום האמור יאפשר לכאורה, העברת נכס, אשר לגביו קוזז מס תשומות, לחברה, אף שאינה עוסק מורשה, ובלבד ש"לעתיד לבוא", תתחייב במס עסקאות במכירתו, כך שמועד החיוב במס יידחה למועד המכירה בפועל ואינו מותנה בסיווג פעילות נוכחית של העוסק או החברה.

סעיף 48א1 לחוק מיסוי מקרקעין (הוראת שעה) קובע כי מוכר זכות במקרקעין יהא זכאי להנחה  ממס בגובה 20% מהמס החל בגין מכירת זכות בשנת 2002, ובגובה 10% מהמס החל בגין מכירה כאמור בשנת 2003.

על פי סעיף 72י' לחוק מיסוי מקרקעין, "דין מס מכירה כדין מס לכל דבר ועניין, למעט לעניין פטורים…".

מן האמור לעיל תיתכן הפרשנות כי ההנחה במס, אשר נקבעה מכוח הוראת השעה, תחול גם לגבי מס מכירה, כך ששיעורו בשנת 2002. יהא 2% ובשנת 2003 – 2.25%, במקום 2.5%.