במכירתו של נכס חדש, אשר מעלותו קוזז סכום רווח הון ממכירת נכס ישן, גורסת נציבות מס הכנסה, בחוזר 23/2002 (הרפורמה במס הכנסה – שינויים בחלק ה' לפקודה), כי כל רווח הון ריאלי שיצמח בעתיד, עד לגובה סכום רווח ההון שקוזז מעלות הנכס החדש, יהא מקורו בתקופה שקדמה לרפורמה, כך ששיעור המס בגינו יהא שיעור מס של 36% לחברה או מס שולי ליחיד, ולא יזכה את בעליו בחישוב ליניארי של המס על רווח ההון. לדוגמא: מעלותו של נכס בגובה 200 ₪, שנרכש ביום 31.12.2002, קוזז רווח הון על פי סעיף 96 בגובה 50 ₪. (הנחה – פחת ואינפלציה הינם אפס). הנכס נמכר ביום 1.1.2004, ב- 190 ₪. לגישת הנציבות, מקורו של כל רווח ההון, בסך 40 ₪, הינו בנכס הישן, בתקופה שקדמה ליום 31.12.2002. לדעתנו, עמדת הנציבות אין לה תימוכין בנוסח סעיף 96 לפקודה, וכי יש לחלק את רווח ההון באופן ליניארי בין תקופות צמיחתו, ממועד רכישת הנכס הישן ועד למועד מכירת הנכס החדש. לגישה זו יש אחיזה, מלבד בלשון החוק, אף בתימוכין כלכליים.