כזכור תושב ישראל המהגר לחו"ל נחשב כמוכר את נכסיו יום לפני הגירתו מישראל. במידה והמהגר איננו משלם את המס במועד ההגירה, נדחה מועד תשלום המס למועד המימוש, וחישוב הרווח מתבסס על תמורת המכירה בעת המימוש, ולא על שווי הנכס במועד ההגירה.הסעיף מגדיר "מימוש" כמכירה "בפועל".
נשאלת השאלה האם העברת הנכס לאחר, שלא בדרך של מכירה, כגון מתנה או הורשה, נכללת במונח "מימוש".
כידוע לעניין רווח הון מכירה אינה כוללת הורשה, בוודאי, איננה יכולה לבוא בגדר "מימוש". מתנה לעומת זאת נחשבת "מכירה" לעניין סעיף 88, אך נראה כי אינה נחשבת "מימוש" כהגדרתו הלשונית בסעיף 100א'.
ככלל, הטלת מס על יורש, או על מקבל המתנה שהינם תושבי חוץ, במכירת נכס שאיננו מצוי בתחומי ישראל "משייכת" את החבות במס לנכס עצמו במקום למוכר הנכס, עובדה שאיננה עולה בהכרח מן החוק עצמו. לאור האמור לעיל ניתן לדעתנו לפרש את הוראות הסעיף האמור בפרשנות מצמצמת, לפיה השתת מס הינה על המהגר בלבד ולא על יורשיו.
