מבזק מס מספר 36 - 3.9.2003
מיסוי ישראלי - עיוות בקביעת המחיר המקורי של נייר ערך ב"כניסה לחוק"
ערב תיקון 132, קבע סעיף 6(ט) לחוק התיאומים ("החוק"), כי לגבי נישום שהיה בבעלותו נייר ערך במועד כניסה לחוק, "ייחשב כמחיר המקורי של נייר הערך ערכו בתום שנת המס האחרונה שבה לא חלו עליו ההוראות האמורות".
משמעות האמור הינה כי כל עליית הערך, עד למועד "הכניסה לחוק" הייתה פטורה ממס.
מחירו המקורי של נייר ערך אשר איננו עומד בתנאי הסעיף הוא עלותו, בהתאם לסעיף 88 לפקודה.
בתיקון 132 תוקן כאמור הסעיף, כך שההוראה המנוייה לעיל תחול רק לגבי נייר ערך "שאילו היה נמכר ביום שקדם לאותו מועד (מועד ה"כניסה לחוק" – א.א.ח) היה רווח ההון במכירתו פטור ממס".
משמעות התיקון הינה כי לגבי ניירות ערך, אשר מכירתם אינה פטורה ממס (מצב הקיים בשנת 2003
ואילך לגבי מרבית ניירות הערך), המחיר המקורי בעת המכירה כאשר על המוכר חלות הוראות סעיף 6 לחוק, יהיה מחיר הקניה המקורי של נייר הערך, כאמור בסעיף 88 לפקודה.
בדווקנות לשונית זו שולל המחוקק מן המוכר את שיעורי המס המוקלים, של 15% – 25%, להם היה זכאי ערב הכניסה לחוק. (חלף הפטור ממס – טרם הרפורמה)
הוראות החוק האמורות, בשילוב עם תקנות ה"יציאה מהחוק", כפי שפרטנו במבזק הקודם, גורמות לא-סימטריה חריפה כך שכניסה לחוק ויציאה ממנו, ומכירת נייר הערך לאחר מכן, תביא לחלוקה ליניארית של כל רווח ההון, בלא התחשבות בתקופת אחזקת נייר הערך, ובשוויו לפני ה"כניסה לחוק".
מיסוי ישראלי - יישום סעיף 94א' במכירת זכות בשותפות
שאלה:
שותף בשותפות נתן הלוואה ללא ריבית והצמדה לשותפות בעת הקמתה (28.2.1998). האם בעת מכירת הזכות בשותפות כיום, יהיה זכאי לסכום אינפלציוני על גובה קרן ההלוואה?
תשובה:
על פי חוזר מס הכנסה 14/2003 בנושא שותפויות,יש להתייחס למכירת זכות בשותפות כמו למכירת מניה, וליישם את הוראות חלק ה' לפקודה בהתאם. כמו כן מציין החוזר כי מוכר זכות בשותפות זכאי לחישוב סכום אינפלציוני בגין השקעותיו בשותפות.
מטרת חקיקת סעיף 94א' הייתה להעניק הגנה
אינפלציונית להלוואות שבמהותן ניתן לראות אותן כ"הון".
על פי חוזר 14/2003, יש לתאם כל מרכיב השקעה לצורך חישוב הסכום האינפלציוני. שילוב הוראות הפקודה עם עמדת הנציבות האמורה, בדבר יישום הוראות חלק ה' במכירת זכות בשותפות, בדומה למכירת מניה, מאפשר לגישתנו ליישם את הוראות סעיף 94א' לפקודה במכירת הזכות כמתואר בשאלה, כך שמרכיב "ההלוואה" בתמורת המכירה יתואם ממועד נתינת ההלוואה ועד למועד המכירה.
מיסוי ישראלי - עיוות בקביעת המחיר המקורי של נייר ערך ב"כניסה לחוק"
ערב תיקון 132, קבע סעיף 6(ט) לחוק התיאומים ("החוק"), כי לגבי נישום שהיה בבעלותו נייר ערך במועד כניסה לחוק, "ייחשב כמחיר המקורי של נייר הערך ערכו בתום שנת המס האחרונה שבה לא חלו עליו ההוראות האמורות".
משמעות האמור הינה כי כל עליית הערך, עד למועד "הכניסה לחוק" הייתה פטורה ממס.
מחירו המקורי של נייר ערך אשר איננו עומד בתנאי הסעיף הוא עלותו, בהתאם לסעיף 88 לפקודה.
בתיקון 132 תוקן כאמור הסעיף, כך שההוראה המנוייה לעיל תחול רק לגבי נייר ערך "שאילו היה נמכר ביום שקדם לאותו מועד (מועד ה"כניסה לחוק" – א.א.ח) היה רווח ההון במכירתו פטור ממס".
משמעות התיקון הינה כי לגבי ניירות ערך, אשר מכירתם אינה פטורה ממס (מצב הקיים בשנת 2003
ואילך לגבי מרבית ניירות הערך), המחיר המקורי בעת המכירה כאשר על המוכר חלות הוראות סעיף 6 לחוק, יהיה מחיר הקניה המקורי של נייר הערך, כאמור בסעיף 88 לפקודה.
בדווקנות לשונית זו שולל המחוקק מן המוכר את שיעורי המס המוקלים, של 15% – 25%, להם היה זכאי ערב הכניסה לחוק. (חלף הפטור ממס – טרם הרפורמה)
הוראות החוק האמורות, בשילוב עם תקנות ה"יציאה מהחוק", כפי שפרטנו במבזק הקודם, גורמות לא-סימטריה חריפה כך שכניסה לחוק ויציאה ממנו, ומכירת נייר הערך לאחר מכן, תביא לחלוקה ליניארית של כל רווח ההון, בלא התחשבות בתקופת אחזקת נייר הערך, ובשוויו לפני ה"כניסה לחוק".
מיסוי ישראלי - יישום סעיף 94א' במכירת זכות בשותפות
שאלה:
שותף בשותפות נתן הלוואה ללא ריבית והצמדה לשותפות בעת הקמתה (28.2.1998). האם בעת מכירת הזכות בשותפות כיום, יהיה זכאי לסכום אינפלציוני על גובה קרן ההלוואה?
תשובה:
על פי חוזר מס הכנסה 14/2003 בנושא שותפויות,יש להתייחס למכירת זכות בשותפות כמו למכירת מניה, וליישם את הוראות חלק ה' לפקודה בהתאם. כמו כן מציין החוזר כי מוכר זכות בשותפות זכאי לחישוב סכום אינפלציוני בגין השקעותיו בשותפות.
מטרת חקיקת סעיף 94א' הייתה להעניק הגנה
אינפלציונית להלוואות שבמהותן ניתן לראות אותן כ"הון".
על פי חוזר 14/2003, יש לתאם כל מרכיב השקעה לצורך חישוב הסכום האינפלציוני. שילוב הוראות הפקודה עם עמדת הנציבות האמורה, בדבר יישום הוראות חלק ה' במכירת זכות בשותפות, בדומה למכירת מניה, מאפשר לגישתנו ליישם את הוראות סעיף 94א' לפקודה במכירת הזכות כמתואר בשאלה, כך שמרכיב "ההלוואה" בתמורת המכירה יתואם ממועד נתינת ההלוואה ועד למועד המכירה.
מיסוי בינלאומי - תיקוני חקיקה בארה"ב
כתוצאה מלחץ כבד מצד השלטון בארה"ב אושרה לאחרונה הצעת חוק, אשר הנהנים העיקריים ממנה הינם משקיעים יחידים, עסקים קטנים המתכננים השקעה בציוד חדש ומשפחות בעלות הכנסה ממוצעת עם ילדים קטנים.
א. הפחתת מס שולי על דיבידנד
השינוי בא לידי ביטוי בקביעת שיעור מס מקסימלי של 15% על דיבידנדים מסוימים. הדיבידנדים הזכאים ל"טיפול המועדף" האמור הינם דיבידנדים ששולמו מחברה מקומית או מחברה זרה "כשירה" אשר הינה בבעלות אמריקאית, מניותיה נסחרות בבורסה אמריקאית, או חברה זרה אחרת המתאימה לקריטריונים שנקבעו בחוק החדש. התיקון בתחולה רטרואקטיבית מ- 1.1.2003, ויחול עד שנת 2008.
ב. הפחתת מס רווחי הון לזמן ארוך
בנוסף תחול הפחתה בשיעור המס על רווחי הון לזמן ארוך ל- 15%, לגבי מכירות שיבוצעו אחרי 6 במאי 2003, ועד שנת 2008.
ג. הפחתת שיעור מס שולי ליחידים
במסגרת התיקון הופחתו גם שיעורי המס ליחידים, למעט את המדרגות הנמוכות כדלקמן:
|
שיעורי המס הישנים 2003 |
שיעורי המס החדשים 2003-2010 |
הפחתה באחוזים |
|
10% |
10% |
0% |
|
15% |
15% |
0% |
|
27% |
25% |
2% |
|
30% |
28% |
2% |
|
35% |
33% |
2% |
|
38.6% |
35% |
3.6% |
מיסוי בינלאומי - תיקוני חקיקה בארה"ב
כתוצאה מלחץ כבד מצד השלטון בארה"ב אושרה לאחרונה הצעת חוק, אשר הנהנים העיקריים ממנה הינם משקיעים יחידים, עסקים קטנים המתכננים השקעה בציוד חדש ומשפחות בעלות הכנסה ממוצעת עם ילדים קטנים.
א. הפחתת מס שולי על דיבידנד
השינוי בא לידי ביטוי בקביעת שיעור מס מקסימלי של 15% על דיבידנדים מסוימים. הדיבידנדים הזכאים ל"טיפול המועדף" האמור הינם דיבידנדים ששולמו מחברה מקומית או מחברה זרה "כשירה" אשר הינה בבעלות אמריקאית, מניותיה נסחרות בבורסה אמריקאית, או חברה זרה אחרת המתאימה לקריטריונים שנקבעו בחוק החדש. התיקון בתחולה רטרואקטיבית מ- 1.1.2003, ויחול עד שנת 2008.
ב. הפחתת מס רווחי הון לזמן ארוך
בנוסף תחול הפחתה בשיעור המס על רווחי הון לזמן ארוך ל- 15%, לגבי מכירות שיבוצעו אחרי 6 במאי 2003, ועד שנת 2008.
ג. הפחתת שיעור מס שולי ליחידים
במסגרת התיקון הופחתו גם שיעורי המס ליחידים, למעט את המדרגות הנמוכות כדלקמן:
|
שיעורי המס הישנים 2003 |
שיעורי המס החדשים 2003-2010 |
הפחתה באחוזים |
|
10% |
10% |
0% |
|
15% |
15% |
0% |
|
27% |
25% |
2% |
|
30% |
28% |
2% |
|
35% |
33% |
2% |
|
38.6% |
35% |
3.6% |
שותף מייסד, מומחה בתחום המיסוי הישראלי
מומחה בתחום הביטוח הלאומי
מומחית בתחום המיסוי הישראלי
