פקיד השומה הוציא שומה לפי מיטב השפיטה (03) בסמוך להגשת הדוח השנתי לשנת 2000 (הוגש ביום 31.7.2001). הנישום הגיש השגה על השומה האמורה בתוך שלושים יום מיום הוצאת השומה. האם יכול הנישום "לישון בשקט", לאחר שחלפו למעלה משנתיים ממועד הגשת ההשגה, ופקיד השומה לא הוציא שומה בזמן זה?

תשובה:

לפי סעיף 152(ג) רואים בהשגה שלא "טופלה" בידי פקיד השומה במשך שנה מיום שהוגשה, כאילו התקבלה על ידי פקיד השומה. יחד עם זאת, במקרים בהם יש עילה מספקת לכך, רשאי נציב מס הכנסה, בהתאם לסמכות שהוענקה לו בסעיף 147(א)(1) "לפתוח שומה סגורה", שנערכה ע"י פקיד השומה. אמנם מוכרת "הדעה" לפיה רשאי הנציב "לפתוח" שומה במהלך תקופה נוספת של שנה אחת, לאחר התיישנות ההשגה, אולם בבחינת לשון הסעיף עולה כי סמכות הנציב בפתיחת שומה כאמור הינה עד למועד שהוא המאוחר מבין שנה לאחר שהתיישנה ההשגה שהוגשה לפי סעיף 152 לפקודה, (דהיינו בתקופה שלא תעלה על שנתיים ממועד הגשת ההשגה ובענייננו עד 31.7.2003), או עד שנה לאחר המועד הרגיל לטיפול בשומה לפי סעיף 145(א), (דהיינו עד ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח לגביו יצאה השומה, ובענייננו – 31.12.2005). פרשנות זו באה לידי ביטוי בעמ"ה 1164/00 בעניין א.ד. חברה לבניין בע"מ, בו טענה המערערת כי עמדת הנציבות, כפי שבאה לידי ביטוי בהוראות המקצועיות, היא כי המועד החוקי האחרון לפתיחת שומות לפי סעיף 147, הוא שנה לאחר מועד התיישנות ההשגה, ללא התחשבות במועד הגשת הדו"ח. למרות עמדת הנציבות, קובע ביהמ"ש כי אין בהוראות הנציבות כדי לשנות את דברי החקיקה כשהן מפורשות, ולפיכך המועד החוקי האחרון ל"פתיחת השומה" יהא המאוחר מבין ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש הדוח או שנה ממועד התיישנות ההשגה.