בהמשך למבזקי מס קודמים, ולאור פניות נוספות נתבקשנו להבהיר ולחדד את אופן החישוב ואת תחולת סעיף 75ב' (C.F.C) לגבי תושב ישראל (A), המחזיק בחברה תושבת מדינת נוחות (B), אשר לה החזקה בחברהC , שהינה חברה תושבת מדינה בה שיעור המס החל נמוך מ-20%, אשר הכנסותיה הינן הכנסות מעסק.
א. היות והכנסות חברה C הינן מעסק – לא יחולו עליה הוראות C.F.C, גם אם שיעור המס החל נמוך מ-20%.
ב. רק במידה ויחולק דיבידנד מ-C ל-B יחולו הוראות C.F.C על חברה B, ויוטל מס על בעל השליטה A כדלקמן:
- יחיד- בהתאם להוראות סעיף 125ב' לפקודה – 25%.
- חברה – בהתאם להוראות סעיף 126(ג) לפקודה קיימות שתי חלופות:
א. מס חברות בשיעור 25%.
ב. לבקשת החברה ובהתקיים התנאים שנקבעו בסעיף 126(ג) לפקודה, יראו את ההכנסה מדיבידנד בידיה כהכנסה בגובה הדיבידנד ברוטו בתוספת המס ששולם בחו"ל על ההכנסה ממנה חולק הדיבידנד בחברה C. הכנסה זו תחויב במס חברות בשיעור של 36%, ויינתן זיכוי על מס ששולם בחו"ל בגין הכנסה זו.
בהתאם להוראות סעיף 75ב(ג)(1) לפקודה, יינתן לבעל השליטה תושב ישראל ((A במידה והינו חברה, גם זיכוי בגובה המס שהיה מנוכה במקור בעת חלוקת דיבידנד בפועל מ-C ל-B וכן מ-B ל-A, זאת כל עוד לא ניתן לקבל בשל המס במקור זה – כולו או מקצתו – זיכוי "בדרך" עד ישראל.
בסיכום: סעיף 75ב' לפקודה מטיל חבות במס על חנ"ז כאילו חולק דיבידנד, ואולם אינו קובע איך "להתנהג" עם דיבידנד זה. הפרשנות הראויה לכך הינה כי על בעל שליטה תושב ישראל, במידה והינו חברה, יחולו דיני הדיבידנד "הרגילים" דהיינו בחירה בין מס בשיעור של 25% לבין שיטת הזיכוי העקיף.
