מבזק מס מספר 47 - 9.12.2003

מיסוי ישראלי - היערכות לתום שנת המס - מיסוי עולים חדשים (פורסם במעריב)

האם הרפורמה במס שינתה את תנאי הפטור של עולים חדשים?

מאחר שבעקבות הרפורמה במס שונה בסיס המס כך שתושבי ישראל חייבים במס על הכנסותיהם שהופקו או נצמחו בכל מקום בעולם, נקבעו, לגבי עולים חדשים פטורים ממס לגבי הכנסותיהם מחוץ לישראל, זאת לשם מתן תקופת "הסתגלות". פטורים שהיו בעבר, טרם הרפורמה הותאמו לשנוי כדי להתאימם למציאות החדשה. להלן יובאו בתמציתיות עיקר הפטורים המתייחסים לעולים חדשים, לאחר 1.1.2003. (הערה – מרבית הפטורים ניתנים גם לתושבים חוזרים, בשינויים קלים).

  • יינתן פטור ממס על הכנסתו של עולה חדש מעסק בחו"ל, למשך 4 שנים, מיום שהיה לתושב ישראל.
  • יינתן פטור ממס להכנסות פסיבית מסוג ריבית, דיבידנדים, קצבאות, תמלוגים ושכר דירה, שאינן מעסק, למשך 5 שנים מיום שהיה לתושב ישראל.
  • יינתן פטור ממס בגין ריבית על פיקדון במט"ח, שמקורו בכספים שהיו לעולה החדש לפני שהיה לתושב ישראל, למשך 20 שנה.
  • בגין רווחי הון יינתן פטור ממס למשך 10 שנים (בניגוד לשבע שנים ערב הרפורמה). במכירה לאחר שחלפו 10 שנים, יינתן פטור יחסי ממס, הלוקח בחשבון את תקופת הפטור לה היה זכאי בעל הנכס. הפטור יינתן רק לגבי נכסים שהיו לעולה החדש מחוץ לישראל, טרם עלייתו לישראל.
  • קצבה מאת מעביד לשעבר או קופת גמל בחו"ל תהא חייבת במס בישראל רק עד לגובה המיסוי שהיה חל בחו"ל, אילו היה נותר תושב אותה המדינה.

מיסוי ישראלי - היערכות לתום שנת המס - הפקת דוחות למס על ידי הבנקים (פורסם במעריב)

האם הבנקים יכולים להפיק עבורי דו"ח על פקדונות, ניירות ערך וכד' שיהווה דו"ח מלא למס הכנסה, או אני צריך להכין את הדו"ח באופן אישי?

ככלל, לגבי הכנסות שמקורן בתשואה על מכשירים פיננסים, כגון ריבית ודיבידנדים מפיקדונות, אג"ח או מניות, מפיקים הבנקים, מידי שנה, דוחות הכוללים את סכום ההכנסה והמס שנוכה ממנה. דוחות אלו מהווים אסמכתא ובסיס לצורך מילוי והגשת הדוח למס הכנסה, אך אינם מהווים תחליף לדוח השנתי, בפורמט הנדרש על ידי מס הכנסה.

לגבי רווח הון ממכירת ניירות ערך, הסיבה המרכזית שבעטיה נקבע כי ינוכה "מס מחזור" בשנת 2003 (%0.5 במחצית השנה הראשונה ו-1% במחצית השניה) הינה כי מערכת הבנקאות לא היתה  ערוכה לביצוע חישוב רווחים כאלו. לכן לגבי כל מי מס המחזור איננו מס סופי, עליו לבצע את חישוב רווח ההון בעצמו (כפי הנראה, וכך גם פורסם, ייקבע סף מחזור מסוים אשר מתחתיו מס המחזור יהא מס סופי, ייתכן והדבר יהא גם לגבי אלו החייבים בהגשת דוח). החל משנת 2004 יבצעו הבנקים, לשם ניכוי המס במקור, חישוב רווחים גם ממכירת ניירות ערך, ינכו 15%מהרווח ויפיקו דוח שנתי על רווחים וניכוי המס כאמור. גם במקרה זה דוח הבנק מהווה אסמכתא לדוח לצורכי מס, אך איננו מהווה תחליף לו.

 

מיסוי ישראלי - היערכות לתום שנת המס - חישוב רווח ריאלי מניירות ערך (פורסם במעריב)

כיצד מחשבים את הרווח הריאלי של מניות לחישוב המס המוטל בגינן?

רווח ההון הריאלי החייב במס הינו תמורת המכירה בניכוי העלות המותאמת למדד של נייר הערך, מיום רכישתו ועד ליום מכירתו (מדד ידוע).

נציין כי עלות נייר הערך, (במידה ונרכש לפני 1.1.2003), יהא שוויו בבורסה ביום 31.12.2002, לפי ממוצע שלושת ימי המסחר שקדמו ליום זה, או אם הוכח הדבר, עלות  קנייתו בפועל (במידה והייתה גבוהה יותר). השימוש בעלות בפועל במקום ממוצע שלושת הימים אפשרית אך ורק לצורך הקטנת הרווח הריאלי במכירת הנייר אך לא לצורך הגדלת הפסד במכירתו, (במידה ונוצר הפסד).

מיסוי ישראלי - היערכות לתום שנת המס - מתנה לקרוב תושב חוץ - גיבוש הפסד הון

סעיף 97(א)(5) מקנה פטור ממס במכירת נכס לקרוב שאינו תושב חוץ, לפיכך מתן נכס במתנה לתושב ישראל שעלותה עולה על שוויה ההוגן בשוק אינה מאפשרת הכרה בהפסד ההון.

מאידך מתן נכס במתנה לתושב חוץ, אשר טמון בו הפסד הון, ואשר כאמור המתנה אינה פטורה ממס, יקים בידי נותן המתנה, בכפוף להוראות סעיף 86 לפקודה, הפסד הון בר קיזוז עוד בשנת המס 2003.

 

מיסוי בינלאומי - כללי "מימון דק" במבחר מדינות

בהמשך לשאלות רבות שנשאלנו בנושא "מימון דק" במדינות שונות נדגיש כדלקמן:

כללי "מימון דק" הינם כללים הנקבעים בהקשר ליחס ההון/חוב של החברה הנדרש במטרה להימנע ככל האפשר ממצב של חדלות פירעון. הכללים קובעים מהו היחס הנדרש בין מימון החברה מהון עצמי לבין מימונה מהלוואות. במידה וחלה חריגה מהיחס הנדרש, יוטלו סנקציות שעיקרן אי התרת הוצאות מימון בגין ההלוואות אשר חורגות מן היחס הנדרש.

 להלן יובאו כללי "מימון דק" במספר מדינות נבחרות:

מדינה

יחס הון לחוב – (תמיד בהתאמה)

הערות

אוסטריה

אין כללים ספציפיים אך נקבעה הנחיה  בהקשר לבחינת מהימנותם של הסכמי הלוואה.

בלגיה

יחס של 1:1 לעניין הלוואות שניתנו מבעל מניות יחיד.יחס של 7:1 אם מקבל הריבית פטור ממס או חייב בשיעור מס מופחת בגין הריבית.

דנמרק

הוצאות ריבית מעבר ליחס הון לחוב שעולה על 4:1 והמשתלמות לחברה זרה שולטת אינן מותרות בניכוי בהנחה שהלוואה בתנאים דומים לא הייתה מתקבלת מצד ג' בלתי קשור.

צרפת

יחס הון לחוב של 1.5:1 לגבי הלוואות שמקורן בבעל שליטה.

גרמניה

יחס הון לחוב 1.5:1 לגבי הלוואות עם ריבית קבועה. בחברות החזקה יחס של 3:1.

הצעה לתיקון קובעת יחס הון לחוב 3:1.

איטליה

אין כללים ספציפיים.

הצעה לתיקון קובעת יחס הון לחוב 3:1.

הולנד

אין כללים ספציפיים אך יש מגבלות בפועל על ניכוי הוצאות ריבית בקשר להלוואות תוך קבוצתיות.*

הצעה לתיקון קובעת יחס הון לחוב 3:1.

פורטוגל

יחס הון לחוב 2:1 בקשר להלוואות שנתקבלו ממקור זר מחוץ לפורטוגל, שהוא צד קשור. (לא חל אם ההלוואה היא בתנאי שוק).

בריטניה

אין כללים ספציפיים, ריבית לזר עשויה להיחשב לדיבידנד אם אינה בתנאי שוק.

בד"כ מקובל יחס הון לחוב 1:1.

צ'כיה

יחס הון לחוב 4:1.

למוסדות פיננסיים 6:1.

סלובקיה

יחס הון לחוב 4:1.

רומניה

אם יחס חוב להון גדול מ-1 הריבית המותרת בניכוי מוגבלת לגובה הכנסות המימון בתוספת 10% מההכנסות האחרות .

כאשר יחס חוב להון אינו עולה על 1 הלוואה  שמקורה מישות שאינה מוסד כספי  – הריבית המותרת בניכוי הינה ליבור +2%.

פולין

אם יחס הון לחוב עולה על 3:1 לא יותרו בניכוי הוצאות מימון בגין הלוואה שנתן בעל מניות (יחיד או חברה) שמחזיק לפחות 25% מהון המניות.

*   על מנת ליהנות מפטור השתתפות יש לעמוד ביחס הון לחוב שאינו עולה על 85:15.

** ייתכנו כללי מימון דק שונים במדינות השונות כחלק מהתנאים בהם יש לעמוד לצורך פטור השתתפות.

 

מיסוי בינלאומי - היערכות לתום שנת המס - עולים חדשים ותושבים חוזרים - מיסוי הכנסה פסיבית והוראת שעה לשנת 2003

סעיף 14(א) וסעיף 14(ג) לפקודת מס הכנסה מקנים לעולה חדש ותושב חוזר, אשר מתקיימים בעניינם ההוראות המנויות בסעיפים, פטור ממס לתקופה של חמש שנים על הכנסות מריבית, דיבידנד, קצבה, מתמלוגים או מדמי שכירות, שאינן הכנסות מעסק ושמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אשר היו לעולה החדש או לתושב החוזר ערב עלייתם/חזרתם לישראל.

בהתאם להוראת שעה תושב "חדש", אשר ביום 01/01/2003 חלפו למעלה מחמש שנים מיום שהפך לתושב ישראל, אך לא יותר מעשר שנים מאותו מועד יהיה פטור ממס על הכנסות כאמור בשנת המס 2003 בלבד.

אמור לפיכך כי עולים חדשים ותושבים חוזרים אשר עלו/חזרו לישראל בין השנים 1993 ו- 1998 ראוי כי יבחנו קבלת הכנסות פסיביות המנויות לעיל מראש – בשנת 2003 זאת בטרם תסתיים תקופת הפטור.

 נבהיר כי לעניין רווחי הון, תקופת הפטור הינה עשר שנים ולאחר חלוף התקופה יערך חישוב רווח ההון ליניארית, כך שלא יאבד ככלל "מגן הפטור" (אם כי הדבר תלוי בשווי הנכס במועד חלוף עשר השנים והצפי לשינויים בערכו בעתיד).

באותו אופן, עולה חדש אשר עלה לישראל, וערב עלייתו לישראל היה לו עסק בחו"ל בתקופה של חמש שנים לפחות, פטור ממס על הכנסותיו מעסק זה לתקופה של 4 שנים מיום עלייתו. לפיכך לגבי עולה חדש שעלה בשנת 1999, יפוג הפטור בשנת 2003. לאור האמור ראוי לבחון את היקף רווחי העסק בחו"ל והתגבשותם בשנה זו.

מיסוי בינלאומי - כללי "מימון דק" במבחר מדינות

בהמשך לשאלות רבות שנשאלנו בנושא "מימון דק" במדינות שונות נדגיש כדלקמן:

כללי "מימון דק" הינם כללים הנקבעים בהקשר ליחס ההון/חוב של החברה הנדרש במטרה להימנע ככל האפשר ממצב של חדלות פירעון. הכללים קובעים מהו היחס הנדרש בין מימון החברה מהון עצמי לבין מימונה מהלוואות. במידה וחלה חריגה מהיחס הנדרש, יוטלו סנקציות שעיקרן אי התרת הוצאות מימון בגין ההלוואות אשר חורגות מן היחס הנדרש.

 להלן יובאו כללי "מימון דק" במספר מדינות נבחרות:

מדינה

יחס הון לחוב – (תמיד בהתאמה)

הערות

אוסטריה

אין כללים ספציפיים אך נקבעה הנחיה  בהקשר לבחינת מהימנותם של הסכמי הלוואה.

בלגיה

יחס של 1:1 לעניין הלוואות שניתנו מבעל מניות יחיד.יחס של 7:1 אם מקבל הריבית פטור ממס או חייב בשיעור מס מופחת בגין הריבית.

דנמרק

הוצאות ריבית מעבר ליחס הון לחוב שעולה על 4:1 והמשתלמות לחברה זרה שולטת אינן מותרות בניכוי בהנחה שהלוואה בתנאים דומים לא הייתה מתקבלת מצד ג' בלתי קשור.

צרפת

יחס הון לחוב של 1.5:1 לגבי הלוואות שמקורן בבעל שליטה.

גרמניה

יחס הון לחוב 1.5:1 לגבי הלוואות עם ריבית קבועה. בחברות החזקה יחס של 3:1.

הצעה לתיקון קובעת יחס הון לחוב 3:1.

איטליה

אין כללים ספציפיים.

הצעה לתיקון קובעת יחס הון לחוב 3:1.

הולנד

אין כללים ספציפיים אך יש מגבלות בפועל על ניכוי הוצאות ריבית בקשר להלוואות תוך קבוצתיות.*

הצעה לתיקון קובעת יחס הון לחוב 3:1.

פורטוגל

יחס הון לחוב 2:1 בקשר להלוואות שנתקבלו ממקור זר מחוץ לפורטוגל, שהוא צד קשור. (לא חל אם ההלוואה היא בתנאי שוק).

בריטניה

אין כללים ספציפיים, ריבית לזר עשויה להיחשב לדיבידנד אם אינה בתנאי שוק.

בד"כ מקובל יחס הון לחוב 1:1.

צ'כיה

יחס הון לחוב 4:1.

למוסדות פיננסיים 6:1.

סלובקיה

יחס הון לחוב 4:1.

רומניה

אם יחס חוב להון גדול מ-1 הריבית המותרת בניכוי מוגבלת לגובה הכנסות המימון בתוספת 10% מההכנסות האחרות .

כאשר יחס חוב להון אינו עולה על 1 הלוואה  שמקורה מישות שאינה מוסד כספי  – הריבית המותרת בניכוי הינה ליבור +2%.

פולין

אם יחס הון לחוב עולה על 3:1 לא יותרו בניכוי הוצאות מימון בגין הלוואה שנתן בעל מניות (יחיד או חברה) שמחזיק לפחות 25% מהון המניות.

*   על מנת ליהנות מפטור השתתפות יש לעמוד ביחס הון לחוב שאינו עולה על 85:15.

** ייתכנו כללי מימון דק שונים במדינות השונות כחלק מהתנאים בהם יש לעמוד לצורך פטור השתתפות.

 

מומחה בתחום המיסוי הישראלי

שותף, מייסד ומנהל, מומחה בתחום המיסוי הישראלי והבינלאומי

שותף, מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי

שותף, מומחה בתחום המיסוי הישראלי

הרשמה לקבלת מבזקים >
להורדת ספר מבזקי המס 2019-2020 >
הרשמה לקבלת מבזקים
המומחים שלנו לרשותכם
שאל שאלה