התפיסה המסורתית של "מס נדחה הוא מס נחסך" ככלל ולקראת סוף שנת המס בפרט, צריכה להבחן השנה באופן מחודש לאור העלאת שיעורי המס בעקבות חוק ההסדרים לכלל החברות משיעור של 25% בשנת 2013 ל-26.5% בשנת 2014. לקראת תום 2013 יש לבחון בשנית את מנגנוני ההכרה בהכנסה וההוצאה (ככל שהדבר רלוונטי ובהתאם לחוק וכללי החשבונאות הרלוונטיים) וזאת על מנת לבחון דווקא הקדמת הכנסות ודחיית הוצאות.
האמור לעיל, רלוונטי לגבי כל נישום, יחיד או חברה אך מקבל משנה תוקף בחברות אשר זכאיות להטבות מס במסגרת חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט – 1959 (להלן – "חוק העידוד"), שכן שם השינוי דרמטי יותר. בין השאר מומלץ לבחון המנעות מתביעת פחת מואץ, ככל שהדבר ניתן, שכן יתכן ודווקא מהאטתו תצא החברה נשכרת.
שיעור המס על הכנסה מועדפת – בוטלה הירידה המתוכננת של שיעורי המס במפעל מועדף, ונקבע כי שיעורי המס שיחולו משנת 2014 יועלו. להלן פירוט שיעורי המס על מפעל מועדף בשנים 2014 ו-2013:
א. אזור פיתוח א' – 9% ב – 2014 לעומת 7% ב – 2013.
ב. אזור פיתוח אחר – 16% ב – 2014 לעומת 12.5% ב – 2013.
בעקבות העלאת שיעורי המס, שיעור המס האפקטיבי במפעל מועדף, עד לרמת בעל המניות היחיד, החל משנת 2014 באזור פיתוח א' יעמוד על 27.2% (במקום 20.95% ב – 2013) ובאזור פיתוח אחר 32.8% (במקום 25.62% ב – 2013) דהיינו עלייה של כ – 7% בשיעור המס!!!
שיעור המס על חלוקת דיבידנד- שיעור המס על הדיבידנד שמקורו במפעל מאושר, מפעל מוטב או מפעל מועדף וכן בניין חדש להשכרה ומפעל תיירותי, יועלה משיעור של 15% ל- 20%. שיעור המס החדש יחול על דיבידנד שחולק החל מיום 1.1.2014.
בהתאם להוראות תחולה שנקבעו שיעור המס של 20% כאמור לעייל, יחול רק במקרים הבאים:
א. מפעל תיירותי – לגבי תכניות שאושרו ביום 1.1.2014 ואילך.
ב. מפעל מועדף – מדיבידנד שחולק החל מיום 1.1.2014 וזאת ללא קשר למועד הפקת הרווחים מהם חולקו.
יצויין כי ביחס למפעל מוטב (שאינו מפעל תיירותי) אף שלכאורה מתוארת העלאת שיעור המס, הרי מאחר ושנת הבחירה הינה בכל מקרה לפני שנת 2014 ישמרו שיעורי המס של 15% גם ביחס לדיבידנד שיחולק לאחר 1.1.2014, ללא קשר לשנת הפקת הרווחים מהם חולק.
על חברות בעלות מפעל מועדף לשקול את החלוקה של רווחים לשנים 2011-2013 לפני תום השנה על מנת לזכות בשיעור מס של 15%. שכן חלוקה לאחר 1.1.2014 תגרור שיעור מס של 20%.
(בכל אופן יש ליתן תשומת לב גם לחבות ב"מס היסף" החל על הכנסות חייבות (לרבות הכנסות מדיבידנדים) העולות על 800,000 ₪. מס זה חל הן בשנת 2013 והן בשנת 2014).
מובן כי ככל שהרווח השוטף לשנת 2013 יגדל, סכום חלוקת הדיבידנד האפשרית, תגדל בהתאם.
חלוקה מעיין זו מקימה שוב את השאלה אשר נבחנה בשנת 2011 כאשר שיעור המס על דיבידנד רגיל הועלה ב- 5%, והיא כיצד ניתן לחלק את רווחי השנה השוטפת במהלכה של אותה שנה?
נציין כי, לאחרונה ניתן בביהמ"ש המחוזי פס"ד בעניין תהודה הקובע כי דיבידנד ניתן לחלק רק על בסיס דוחות מבוקרים. כפי שציינו (ראה מבזק 492) פסיקה זו עומדת בסתירה עם המקובל ועם חוק החברות הדורש כי החלוקה תתבצע ”…על פי הדוחות הכספיים המותאמים האחרונים, המבוקרים או הסקורים, שערכה החברה...”.
מן האמור עולה כי חברות שביקשו בעבר לוותר על המסלול המוטב ועברו למסלול המועדף, יצאו נפסדות הן בעניין העלאת שיעורי מס החברות והן בעניין העלאת שיעור המס על הדיבידנד לרבות מרווחי שנים קודמות.
לאור כל האמור עולה כי חברות שאינן כלל בחוק העידוד כיום ושוקלות לבחור כניסה למסלול המועדף או למסלול המוטב (שנת בחירה אחרונה הינה 2012 וניתן לבחור בה עד מועד הגשת הדוח השנתי לשנת 2012 אך לא יאוחר מתום שנת המס 2013) נדרשות לבחינה מחודשת של מסלול ההטבות הכדאי בעבורן.
לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטן) ישי כהן ולרו"ח ענת דואני, ממשרדנו.
