ב 27 במרץ 2020 חוקקו תקנות שעת חירום (נגיף הקורונה החדש) (דחיית תקופות בענייני הליכי מס), התש"ף – 2020 (להלן: "התקנות").  מטרת התקנות הינה נטרול התקופה שמיום 22/3/2020 ועד ליום 31/5/2020 (להלן: "התקופה הקובעת") ממניין התקופות בחוקי המס, רק במידה והסיום של תקופה רלוונטית חל בתקופה הקובעת או חודשיים לאחריה.

אנו נפרט את העיקריים והחשובים שבהם;

א.פקודת מס הכנסה

1. סעיף 145(א)(2) – פ"ש רשאי לאשר השומה או לקבוע השומה לפי מיטב שפיטה או בהסכם בתוך 4 שנים מתום שנת המס בה הוגש הדו"ח.

2. סעיף 150(א) – במידה והנישום חולק על השומה שהוצאה לו, רשאי הוא להגיש השגה תוך 30 יום מיום קבלת השומה.

3. סעיף 167(א) – שומת ניכויים. פ"ש רשאי לשום ניכויים תוך 4 שנים מתום שנת המס בה הוגש דוח הניכויים השנתי האחרון של המנכה לשנת המס או בתקופה בה ניתן לעשות שומה כאמור בסעיף 145(א)(2) – כמאוחר שבהן.

4. סעיף 168 – במידה ואדם חולק על השומה רשאי הוא להגיש השגה על שומת ניכויים תוך שבועיים מיום קבלת השומה.

5. סעיף 147(א) – סמכות המנהל לעיין ולתקן את השומה שנעשתה.

6. 130(ד)(1) – על החלטת פקיד השומה על פסילת ספרים בשל ליקוי מהותי מהוראות ניהול פנקסים ניתן לערור לועדה לקבילות פנקסים תוך 30 יום מיום קבלת ההודעה.

7. סעיף 145ב(א)(1) – בעת קבלת החלטה על פסילת ספרים בשל אי רישום תקבול – ניתן להגיש בקשה לפקיד השומה לשינוי ההחלטה תוך 30 יום מיום קבלתה.

8. סעיף 85א(ד)(4) – בעת הגשת בקשה לאישור מקדמי ממנהל רשות המסים לכך שעסקאות בינ"ל בין צדדים קשורים הינן בהתאם לתנאי שוק, למנהל ניתן פרק זמן של 120 יום לטיפול בפניה וניתן להארכה עד ל 180 יום סה"כ.

9. סעיף 102 פסקה (3) ל"הקצאת מניות באמצעות נאמן" – על מנת שתכנית של הקצאת מניות באמצעות נאמן תוכל לחסות תחת הקלות סעיף 102, צריכים להתקיים בה 3 תנאים, והשלישי הינו אישור ההקצאה והנאמן בידי פקיד השומה. בסעיף ניתנו לפקיד השומה 90 יום לשם אישור, ובמידה ולא השיב בתקופה זו, יראו את התכנית כמאושרת.

10. סעיף 103ט(ה) – החלטת המנהל בבקשה לאישור מראש לתכנית מיזוג אמורה להינתן תוך 90 יום ולכל המאוחר עד 180 יום סה"כ.

(נעיר כי לגבי תקופות התיישנות שומות, התיקון שגוי שכן התקופות מסתיימות בסופי שנים ולא אפשרי סיומן בתקופה הקובעת).

ב.חוק מע"מ

1. סעיף 77(ב) – רשאי המנהל לערוך שומה לחייב בתוך חמש שנים לאחר הגשת הדוח, ובמידה ומדובר בהרשעה בפלילים, או בכופר בנסיבות חמורות – תוך עשר שנים לאחר הגשת הדוח.

2. סעיף 82(א) ו-(ד) – החולק על שומה רשאי להגיש השגה למנהל תוך 30 יום לאחר שהומצאה לו השומה.

ג.חוק מיסוי מקרקעין

1. סעיף 78 – שומה. המנהל רשאי תוך 8 חודשים מיום שנמסרה לו ההצהרה לבדוק אותה ולאשרה או לקבוע שומה לפי מיטב שפיטה אשר יכול ותהיה בהסכם, או לתקן טעות חשבון.

2. סעיף 87 – השגה, היה אדם חולק על השומה רשאי הוא להגיש למנהל השגה תוך 30 ימים מיום שנמסרה לו הודעת השומה.

ד.הוראות לעידוד השקעות הון (תנאים המעידים על היות מפעל מקדם חדשנות לצורך הגדרתו כמפעל טכנולוגי מועדף – סעיף 3(א) הגשת בקשה תוך 90 יום מתום שנת המס.

להלן מספר הערות:

בעקבות משבר הקורונה נוצר חסם פיזי להתנהלות מול רשות המסים, בעיקר בשל מגבלות התנועה ואכן התקנות לעיל סובבות סביב ענייני פרוצדורה:

מועדי שומה, מועדי פסילת ספרים, מענה להחלטות מקדמיות, גביית מס בנסיבות מיוחדות, והודעה על מכירה במסמ"ק.  חלק מנטרולי הזמנים הינם לטובת הנישום וחלקן לטובת רשות המסים.

ואולם ישנם סעיפי חוק שאינם פרוצדורליים אלא שומתיים, וגם בהם נקובה עמידה בזמנים, דבר שבעליל אינו אפשרי בימים אלו. ואנו קוראים למחוקק להוסיף החרגת תקופת הקורונה מהתקופות הנקובות בחוק, במקרים נוספים רבים.  ונדגים:

בחיי היום יום, קורה תדיר כי נרכשת דירה חילופית תוך שהדירה הישנה תימכר בסמוך.דירת מגורים יחידה בחוק מיסוי מקרקעין – ידוע כי מה הרכישה מופחת מאוד ברכישת דירת מגורים יחידה. במקביל במכירת דירת מגורים יחידה ישנה אפשרות לקבל פטור מלא ממס שבח.

לכאורה הן הממכר והן הרכישה לא יהיו "דירה יחידה".  עם זאת, המחוקק קבע כי ככל שהדירה הישנה תימכר תוך 18 חודש מרכישת הדירה החדשה – יראו ברכישה ובמכירה כ"דירה יחידה".

במצב דהיום, ולגבי נישומים ש-18 החודשים מסתיימים בימים אלו, ומתוך שכולם יודעים שכמעט ואין עסקאות נדל"ן כרגע, וכולם עוסקים ככלל בהשרדות, חייב המחוקק לנטרל את תקופת הקורונה מתקופת 18 החודשים.

אנו מברכים את רשות המסים, על כי פעלה לתקנות הפרוצדורה, במהירות מתוך חשיבה והתאמה לנעשה בעת המשבר תוך תרגום לתקנות אופרטיביות.  אנו מצפים כי ייעשו התאמות חקיקה נוספות בתקופות הנקובות בסעיפים מהותיים נוספים, לרבות בהוראות שעה כדי שלא תצא רשות המסים נפסדת מחד והנישומים לא ייצאו נחסרים מאידך עקב המשבר.

לסיום: נייחל ונאחל שהחקיקה בנושא הפיצויים לעצמאים ולעסקים בגין תקופת המשבר – תחוקק ותבוצע הלכה למעשה לפני חג הפסח, כדי שכל בני ישראל יסובו סביב שולחן ליל הסדר כשלידם שולחן מלא, ובכך תזכה הממשלה להמתיק להם את מרור המצב.

לפרטים נוספים ניתן לפנות לרו"ח (משפטנית) ענבל שני ולרו"ח (משפטן) ישי חיבה, ממשרדנו.