כנס טעימות מס, מספר 7 - חומר רקע

כנס טעימות מס 7 מספר חומר רקע | 2022 ספטמבר אלול תשפ״ב

האנשים שלנו -1- רן ארצי, רו"ח שותף מייסד ומנהל, מומחה בתחומי המיסוי הישראלי והבינלאומי ישי חיבה, רו"ח (משפטן) שותף מייסד, מומחה בתחום המיסוי הישראלי חגי אלמקייס, רו"ח ועו"ד שותף, מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי ישי כהן, רו"ח (משפטן) שותף, מומחה בתחום המיסוי הישראלי גדי אלימי, רו"ח ועו"ד שותף, מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי ובל אבוחצירא, רו"ח (משפטן)י שותף, מנהל סניף חיפה והצפון, מומחה בתחום המיסוי הישראלי

-2- רונית בר, רו"ח מומחית בתחום המיסוי הישראלי מר חיים חיטמן מומחה בתחום הביטוח הלאומי יניב גולדשטיין, רו”ח ועו"ד מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי ענבל שני, רו"ח (משפטנית) מומחית בתחום המיסוי הישראלי סאלי חדד גליבטר, רו"ח (משפטנית) מומחית בתחום המיסוי הבינלאומי אייל כרמי, רו"ח סניף חיפה והצפון - מחלקת מיסוי ישראלי

-3- בועז כהן, רו"ח (משפטן) מומחה בתחום המיסוי הישראלי נדב ליבנה, רו"ח מומחה בתחום המיסוי הבינלאומי זמי פליטר, רו"ח מנהל פיתוח עסקי גב' אושרת אדרי מנהלת המשרד גב' טליה אבידן מנהלת משרד- סניף חיפה גב' מאיה אשר הנהלת חשבונות גב' מורן נחמיאס הנהלת חשבונות

-4- תוכן עניינים דברי פתיחה 5 6 34 48 המשפחה והמס עד לאן? שיקולי מס בהעברה בין – דורית וגירושין קריפטו מיסוי וחשבונאות ללא גבולות – צינורות המס של תעשיית המחר הרפורמות במיסוי הבינלאומי ובחינת מבני השקעה בינלאומיים נפוצים

-5- 2022 ספטמבר בס"ד אלול תשפ״ב מכובדי, . מטרת הכנס לפרוס"טעימות מס של בוקר", עורך משרדנו כנס עשרים שנהכמידי שנתיים, מאז יסודו לפני בפני המשתתפים עדכוני מיסים - הנובעים הן מחקיקה דינאמית והן מפסיקה ענפה וחדשנית תוך הצגת מגמות ופתרונות אפשריים. משבר הקורונה העולמי בשילוב מצבים גיאופוליטיים קיצוניים מעמידים את כלכלות מדינות העולם בפני אתגרים ישנים/חדשים של אינפלציה, עליית שיעורי ריבית וחשש עמוק למתון במדינות רבות. רשויות מס בעולם ובכללם ישראל, יצטרכו להתמודד בשנים הקרובות ביתר שאת עם העמקת גביית המס תוך התמודדות עם מסחר מקוון, פלטפורמות טכנולוגיות מבוזרות והעברת עושר בין תושבי מס במדינות שונות לעיתים בדרך של ירושה. רשות המסים בישראל העמיקה את האכיפה והגביה בהקשר למיסוי עסקאות סחר מקוון, השקעה במטבעות קריפטוגרפים, מחירי העברה בעסקאות בינ"ל והרחבת טענת מוסד קבע לחברות להן נוכחות דיגיטלית בישראל אף באמצעות חברות בנות. כנס זה, מבוסס על מושבים אשר ידונו בסוגיות מס "חמות" לשם יצירת שיח פורה בהמשך הכנס. במושבים נפרוס את עמדתנו בנושאי סדר היום המיסוי, תוך הצגת פתרונות מגוונים, לרבות כלי מיסוי חדשניים. כבכל הכנסים בו נשמח להשיב על שאלות וסוגיות מס מרכזיות נוספות. "הכה את המומחה"ייחדנו מקום של כבוד למושב צוות משרדנו, המלווה דיונים עם רשות המסים, רואה חשיבות גבוהה בשימור הקשר המקצועי, המסור והיצירתי עם לקוחותינו - חברינו. אנו מחויבים לרמת שירות גבוהה תוך ייזום ופיתוח "ארגז כלים דינאמי", בהתאם לשינויים הרבים בחקיקה ובפסיקה. יעוץ כאמור, חייב לכלול את כל היבטי המס השונים: מס הכנסה, מיסוי בינלאומי, מיסוי מקרקעין (מס שבח), מע"מ, חוקי עידוד שונים וביטוח לאומי. מאחלים לכם, כנס פורה ומוצלח, אנו תקווה כי תפיקו את המירב מכנס זה. נשמח לעמוד לרשותכם לכל דבר ועניין. בידידות, ארצי, חיבה, אלמקייס, כהן - פתרונות מיסוי בע"מ

-6- המשפחה והמס עד לאן? שיקולי מס בהעברה בין-דורית וגירושין כנס תל אביב: מושב בהנחיית רו"ח (משפטן) ישי כהן – שותף משתתפים: רו"ח בועז כהן, רו"ח (משפטנית) סאלי חדד גילבטר כנס חיפה: מושב בהנחיית רו"ח (משפטן) יובל אבוחצירא – שותף – מנהל סניף חיפה והצפון משתתפים: רו"ח (משפטן) ישי כהן ורו"ח אייל כרמי

-7- תוכן עניינים מבזקים .1 ) מהווה TRUST( מיסוי מקרקעין/נאמנויות - הקניית מקרקעין בישראל לנאמנות - 929 מבזק .1.1 אירוע חייב לפי חוק מסמ"ק (הלכת גליס) העברה בין דורית ושיקולי מס - 894 מבזק .1.2 נאמנות / הפסדים: שלילת הורשת הפסדים בפקודה – האומנם? - 892 מבזק .1.3 (הלכת מלכסון דינשטיין) 1? הפסדים – הורשת הפסדים לצרכי מס – סוף פסוק - 892 מבזק .1.4 מיסוי מקרקעין - הפטור נשאר במשפחה (העברה במתנה בין אחים) - 876 מבזק .1.5 מיסוי יחיד - מתנה בתאונה או ההיפך - 852 מבזק .1.6 מיסוי בינלאומי - הירשת וגם פטרת? - היבטי מיסוי בהורשה ליחיד מוטב - 849 מבזק .1.7 מתנה וקוץ בה – היבטי מיסוי בתנה בין שני יחידים מוטבים - 847 מבזק .1.8 הפסדים – אין ירושת הפסדים – היערכות בין דורית - 815 מבזק .1.9 מתנות קטנות – היבטי מיסוי במתנה מאב תושב חוץ לבן עולה חדש - - 695 מבזק .1.10 27.7.2017 מיסוי מקרקעין – העברה אגב גירושין – גם לגבי נכסים שהועברו מחברה - 595 מבזק .1.11 שבבעלות אחד הצדדים הכנסות והוצאות – ריבית שנצמחה בחלוקת נכסים בגירושין חייבת במס. - 566 מבזק .1.12 הוצאות שהוצאו שנים מאוחר יותר, משנת ההכנסה – יותרו בניכוי סוגיות בנושא העברת זכות במקרקעין אגב גירושין - 510 מבזק .1.13 , השלכות 43/08 רווח הון – חלוקת נכסי עיזבון, החלטת מיסוי – 310 מבזק .1.14

-8- החלטות מיסוי .2 לחוק מיסוי מקרקעין כשהדירה נרכשה 62 החלטת מיסוי בהסכם - תחולת סעיף – 6642/21 .2.1 בכספים שהתקבלו במתנה מהורה ) לפקודה אינו חל במכירת מניות 3()3 (ב 97 החלטת מיסוי שלא בהסכם - סעיף – 8549/17 .2.2 ) לפקודה 5() (א 97 של חברה תושבת ישראל שהתקבלו במתנה פטורה ממס לפי סעיף העברת מניות במסגרת הסכם גירושין – 7681/14 .2.3 הקמת הקדש פרטי - החלטת מיסוי בהסכם - 3324/12 .2.4 החלטת מיסוי בהסכם – חלוקת עיזבון גם על נכסים שאינם זכויות במקרקעין / - 43/08 .2.5 זכויות באיגוד מקרקעין פסקי דין .3 פביו יחזקאל מלכסון אנגל ואירית מלכסון נגד פקיד שומה תל אביב ואחרים 1579/20 ע"א .3.1 1 סמואל גליס ואחרים נגד מנהל מס שבח תל אביב 7610/19 ע"א .3.2 3 פביו יחזקאל מלכסון אנגל ואירית מלכסון נ' פקיד שומה תל אביב 12837-06-17 ע"מ .3.3 פלונית נגד פקיד שומה – 25948-01-12 ע"מ .3.4 עמדות .4 מתנה לתושב חוץ – 96/2021 עמדה מספר .4.1 זיכויים – זכאות העברתם לאחר – 10/2016 עמדה . 4.2 הפסדים – זכאות העברתם לאחר - 9/2016 עמדה .4.3 . דוגמאות לתכנון מס נכון 5 סוף צוואה במחשבה תחילה – 1 דוגמא .5.1 סוף גירושין במחשבה תחילה – 2 דוגמא .5.2

-9- מבזקים .1 ) מהווה אירוע TRUST( מיסוי מקרקעין/נאמנויות - הקניית מקרקעין בישראל לנאמנות .1.1 929 חייב לפי חוק מסמ"ק (הלכת גליס) – מבזק ) ערעורו של מנהל מסמ"ק על 7610/19 נתקבל בביהמ"ש העליון (ע"א 2022 ביוני 30 ביום , לפי העניין), בוטלה קביעת"גליס" או "מנהל"פסה"ד של וועדת הערר בעניין גליס (להלן - ה ) תושבי ישראל, חלות TRUST( וועדת הערר, ונקבע כי על הקניית מקרקעין ע"י יוצר לנאמנות 2 ) באירוע מס מחייב, ולא יחולו הוראות פרק רביעי"החוק"הוראות חוק מיסוי מקרקעין (להלן - ) הקובעות כי אין בכך מכירה כלל."פרק הנאמנויות"לפקודת מס הכנסה: נאמנויות (להלן - , שנכתב בעקבות 1/8/2019 מיום 793 תמצית העובדות והשאלות המחלוקת הובאו במבזק מס פסיקת וועדת הערר, ולפיכך לא נחזור עליהן כעת. עם זאת חשוב לציין מספר עובדות, להן ביהמ"ש העליון מייחס חשיבות רבה בקביעת פסק דינו: הסכם הנאמנות הנדון גיבש נאמנות לפיה היוצרים אינם הנהנים. בהסכם הנאמנות נקבעה נכדתו של היוצר כנהנית, אך מעמד זה לא הובטח, שכן הייתה קיימת אפשרות שייקבעו נהנים נוספים, ואף שהיא עצמה תיגרע מרשימת הנהנים. עובדת קביעת הנכדה כנהנית נשמרה בסוד מפני הנכדה עצמה, שבכלל לא הייתה מיודעת לכך. בשונה מקביעת הוועדה, נקבע כעובדה כי היוצרים יצרו נאמנות בלתי הדירה והעבירו את זכויות ניתקו עצמם באופן מוחלט מהנכסים הבעלות בנכסים לחברת הנאמנות באופן בלתי חוזר, כי לא תיוותר בידיהם שליטה ביחס לנסכים, לאחר שהועברו לנאמנות. והסכימו ביהמ"ש העליון מבחין בין מוסד הנאמנות לבין יחסי שליחות ומדגיש את הבדלי המהות ביניהם, לפיהם - בנאמנות מרגע היווצרותה, וממועד הקניית נכסי הנאמנות לנאמן, הנאמן אינו מחויב להיענות לדרישות היוצר, והוא אינו כפוף לרצונות הנהנים, אלא אם הדבר נקבע מפורשות חובתו לפעול באופן עצמאי, כדי להבטיח שניהול הנכסים יהא לטובתבהסכם הנאמנות. הנהנים, בהתאם לרצון היוצרים, לפי הבנתו של הנאמן, ופעולותיו מחייבות ומזכות אותו. בשונה מכך, "שלוח" הינו ידו הארוכה של שולחו, כפופה לייפוי הכוח ומשתנה לפי החלטות השולח, שיכול אף להפסיק את השליחות בכל עת שיחפוץ.

-10- ביהמ"ש קובע כי "הקנייתו של נכס מקרקעין לידי נאמן, ואף חלוקתו מידי הנאמן לידי הנהנה, עולות כדי "מכירה" החייבת במס על פי חוק מיסוי מקרקעין..... בהתאם לכך, ברי הוא כי הן הקנייתו של נכס מקרקעין לנאמן והן חלוקתו לידי נהנה הנאמנות - חבים במיסי השבח והרכישה". בחוק נקבעו שני חריגים לחבויות המיסוי בהעברת הנכסים כאמור: (נאמן, אפוטרופוס, הקניית נכס לנושא תפקיד- בהם מכוחו של דין בנאמנות שנוצרה - 3 בסעיף מפרק ועוד, על פי רשימה סגורה של חוקים), פטורה ממס שבח וממס רכישה. (נשים לב - סעיף זה דן בכניסת הנכס לנאמנות ולא ליציאה ממנה). בהעברת / חלוקת נכס מנאמן/ נאמנות לנהנה לכשתתבצע בעתיד ככל שתתבצע, - 69 בסעיף עשוי לחול פטור ממס שבח לנאמן ופטור ממס רכישה לנהנה. (נשים לב - סעיף זה דן ביציאת הנכס מהנאמנות ולא לכניסה אליה). יינתנו בכפוף לעמידה בתנאי מהות ופרוצדורה: 69 הפטורים על פי חריג סעיף מהות - "החזקתה של הזכות במקרקעין על ידי הנאמן בעבור נהנה ספציפי, סופי ומיודע - הקיים כבר במועד הקניית הזכות על ידי יוצר הנאמנות לנאמן". אותו נהנה ספציפי, סופיפרוצדורה - "הנישום נדרש לדווח על החזקת הזכות בנאמנות בעבור (ההדגשה אינה במקור). ומיודע" הדנות לכאורה על העברת נכס מנאמן 69 (נשים לב, כי ביהמ"ש העליון מפרש את הוראות סעיף , לנהנים TRUST לנהנה, בנאמנות של שליחות, גם כחלות באופן זהה על חלוקת נכס מנאמנות בנאמנות). מבלי לפרט, נציין כי ביהמ"ש העליון דוחה את קביעות וועדת הערר בעצם קיומה של לקונה בחוק , שיש למלאה ברוח הפטור המצוי בפרק הנאמנויות בפקודה, TRUST הקשורה בנאמנות מסוג ומאבחן בברור את שוני הרציונל בין שני החוקים: , וממסה אותםכנכסיו והכנסותיו של היוצרבעוד הפקודה רואה בנכסי הנאמנות ובהכנסותיה, בנאמנות, וקובע את בהתאם לזהות הנהנהבהתאם לזהותו המיסויית, הרי שהחוק ממסה ודורש כי זהות הנהנה תוצאות המס בהתאם לזהותו (לרבות פטורים, מדרגות מס, רכישה וכו') תהיה ידועה ומוחלטת מהרגע הראשון וכי הנהנה חייב להיות מודע להיותו נהנה.

-11- בשולי הדברים, מסקנות ותובנות: בעניין נאמנות, במקרקעין: 3/2016 ביהמ"ש מאשרר את עמדת רשות המיסים בחוזר "הקניית - חינם של נכס מקרקעין מיוצר הנאמנות לנאמן תמוסה במסגרת חוק מיסוי מקרקעין - למרות שהקנייתם של נכסים אחרים לנאמן אינה מכוננת אירוע מס... נכסי מקרקעין שבישראל יכולים להיות מוחזקים בנאמנות... והוראות פרק הנאמנויות תחולנה ביחס להכנסות הפירותיות (למשל: הכנסות משכירות) המופקות מנכסים כאמור". נראה בפשטות כי לו היה מדובר בעניין גליס, בנהנית שהיא קיימת וידועה כבר מיום העברת הנכסים לנאמנות, נהנית מוחלטת ולא ניתנת להחלפה, וכזו המודעת למעמדה כנהנית - תוצאת הפסק הייתה שונה לחלוטין: מס רכישה על הנאמנות; 1/3 - בהעברה לנאמנות - היה ניתן פטור מלא ממס שבח ליוצר, ו לחוק. 69 ובחלוקה בעתיד לנהנית - היה חל פטור הן לנאמנות והן לנהנית, לפי סעיף בהחלטת מיסויככל שבהעברה לנאמנות אין ניתוק מלא בין היוצר לנכס, כגון במקרה המתואר (החלטת מיסוי של משרדנו), שם מטרת ההקדש הייתה "הבטחת כלכלתו, רווחתו 3324/12 ואיכות חייו של היוצר בעודו בחיים", הרי שיש ספק אם יש בהקנייה כזו משום "מכירה", על כן אכן נקבע באותה החלטה כי אין כל מיסוי בעת הקניית הנכסים להקדש. כנ"ל אמור להיות לדעתנו במקרה בו היוצר הוא גם הנהנה. לסיכום נציין, כי פסק הדין ממחיש את חשיבות נוסחו הנכון של הסכם הנאמנות, ובעיקר את חשיבות קביעת סמכויות הנאמן ומגן הנאמנות וכן את זכויות הנהנים באופן נכון ומדויק, שמביא לידי ביטוי את רצון היוצר. ככל שייקבע כי אין ניתוק בין היוצר לבין נכסי המקרקעין המוקנים, כך יגדל הסיכוי לדחיית אירוע המס. במידה ויתבקש ניתוק, ישנו אירוע מס ודאי אשר חבויות המיסוי מס רכישה בלבד. 1/3 - יכולות לנוע בין חבות מס שבח ורכישה מלאים, לבין פטור ממס שבח ו הכל כתלות בזיהוי מלא, מוחלט וסופי של הנהנים. במהות, פרק הנאמנויות בפקודה קובע בעניין נכסים שאינם מקרקעין בישראל, בהם דן פרק ה' לפקודה, כי מיסויים (בכפוף כמובן לפטורים וההקלות השונים הניתנים על פי הדינים השונים) יהא בעת העברתם לנהנים. מנגד, לעניין נכסי מקרקעין בישראל, המיסוי יהיה במועד הקנייתם לנאמנות - ההפרש הינו בעיקר הפרש עיתוי.

-12894 העברה בין דורית ושיקולי המס – מבזק .1.2 מעבר בין דורי הינו נושא משמעותי בעבור משפחות רבות. במבזק זה נרצה לעורר את קהל לקוחותינו כי תכנון מעבר בין דורי בפן המיסוי במועד, יכול וימנע תאונות מס בעתיד. נעשה זאת במספר דוגמאות. אך תחילה טוב להיזכר באמירתו של הנשיא שמגר (ז"ל): "....זכותם ואף חובתם - של מומחים בענייני מסים לתכנן עסקאות משפטיות כך שלא תהיינה עתירות מס.....". יפים הדברים שבעתיים כאשר חוסר היערכות מביאה לתאונות מס שבמסגרתם קיים הפסד כלכלי אמיתי כגון הפסדים אשר הולכים לעולמם אגב הפטירה, זאת בהתאם להלכת מלכסון .)815 ו- 892 ) (להרחבה ראה מבזקנו 1579/20 ע"אדינשטיין ( להלן דוגמאות המלמדות על החשיבות של היערכות מוקדמת: .₪ מיליוני 10 חברה הפסדית אשר מומנה באמצעות הלוואת בעלים, בסך 75 - למר גינצבורג בן ה ברי כי פירוק החברה בימי חייו של מר גינזבורג יביא לכך שההפסד ילך לעולמו יחד איתו בהתאם להלכת מלכסון דינשטיין. ואולם במידה והמניות וההלוואה יעברו בירושה ורק יורשיו יבצעו בהמשך את הליך הפירוק הרי ניתן בהחלט שהיורשים יעשו שימוש בהפסד ההון שיווצר להם אגב פירוק החברה. יובהר כי מתנה בעודו בחייו עשויה להקים טענות של תכנון מס החייב בדיווח ככל ומתקיימים התנאים הקבועים בתקנות, ובמקרים מסוימים אף טענות לעסקאות מלאכותיות לפיכך יש לשקול המהלך בתבונה. כמו כן ובהתאם להלכת מלכסון דינשטיין יש בהחלט לבחון מימושי נכסים בדרכים שונות אשר גלום בהם רווח בידי בעלי מניות מבוגרים אשר צברו בימי ליורשים על מחירי הנכסים חלף ההפסדים step up חייהם הפסדים ובכך ליצר למעשה סוג של אשר לא ניתן להורישם. כמובן שבמהלכים מסוג זה דרוש שיבוצעו תוך בחינת מכלול השיקולים המשפטיים המשפחתיים והמסחריים. אם מחזיקה בחברה בה שלוש דירות בישראל. האם מעוניינת כי כל בן יירש דירה ספציפית. ככל והאם לא תערך מראש, כל אחד מילדיה ירש מניות בחברה ולא יתנתקו זה מזה ללא שבח חייב ובתנאים 71 האם תפרק את החברה בפטור ממס שבח לפי סעיף היערכות מראש-ומס רכישה. (ב) לתקנות מיסוי מקרקעין. 27 מסוימים לא ישולם אף מס רכישה והכל בהתאם לתקנה כך למעשה תכלול הירושה את הדירות ולא את המניות וניתן יהיה להוריש לכל ילד דירה. במסגרת זו נציין כי יתכן ומהלך מסוג זה עשוי לסייע לעניין חבות המס בגין עודפים הצבורים בחברה.

-13- עוד חלופה קיימת בנסיבות מסוימות לפיה במסגרת הצוואה יגדיר המוריש כי הוא מבקש את פירוק החברה טרם חלוקת העיזבון וייחוס הדירות ספציפית לילדים, כך בנסיבות דנן ניתן יהיה לקבל את אישורה של רשות המיסים לייחד דירה לכל ילד אגב העיזבון מבלי ליצר אירועי מס בין הילדים פרט לחבויות המס (רכישה) אם וככל שישנן בשל פירוק החברה. לסיכום אנו ממליצים כי כחלק משיקולים הפיננסים השונים במעבר בין דורי חשובתחילה להיוועץ עם מומחי מס. משרדנו מלווה משפחות רבות בשלב תכנון המעבר הבין דורי ונשמח לעמוד לרשותכם בעניין זה. 892 – מבזק נאמנות / הפסדים: שלילת הורשת הפסדים בפקודה - האמנם? .1.3 ). הערעור התמקד בסוגית 1579/20 ע"א ניתן פסה"ד בעליון בעניין מלכסון ( 18/8/2021 בתאריך ירושת הפסדי הון וקיזוזם כנגד רווחי ההון שנבעו ליורשים. לפקודה אינה כוללת את התיבה "אותו 92 המערערים טענו, בין היתר, שמכיוון שלשון סעיף אדם", הם רשאים לקזז רווחי הון שנבעו להם כנגד הפסדי ההון שנבעו למוריש (נציין, כי בעניין לפקודה, דווקא כן מצוין "אותו 28 קיזוז הפסדים פירותיים משנים קודמות כמתואר בסעיף אדם"). בין נימוקיו של ביהמ"ש העליון, מצינו את הללו: הפסדים לצרכי מס אינם ניתנים כלל להורשה, ולא ניתן למצוא, ולו עיגון מינימאלי, בלשון הוראות סעיפי הקיזוז שהפסד שהיה לאדם ניתן לקיזוז על ידי יורשיו. הזכות לקיזוז הפסדים ניתנת מכוח הדין והיא בעלת אופי אישי, וקיימת לגביה הגבלה אינהרנטית ביחס לעבירותה, על כן, רק הדין יכול להתיר להעבירה לאחר. הזכות לקיזוז ההפסדים אינה ניתנת להעברה ל'אחר' במהלך חייו של נישום, ומותו של הנישום אינו "מתיר את כבלי השרשראות" מעל עבירותה של זכות זו. משלא נכתב מפורשות אחרת בפקודה, סבר ביהמ"ש העליון שאין אפשרות לראות ב"אדם" לגביו מתייחסות הוראות סעיפי הקיזוז כמישהו אחר מלבד אותו נישום. כמו כן, הרצון של מערכת המיסוי הינו לתמרץ בעלי עסק ומשקיעים לקחת סיכון, באמצעות מתן היכולת לקזז הפסדים שעלולים להיווצר להם בהווה עם הכנסות שיפיקו בעתיד לאחר שהשקעתם תישא פרי.

-14- לו ההפסדים יועברו ליורשים - הם ייהנו מן ההטבה הכלכלית הגלומה בהם מבלי שנשאו בסיכון יכול לאפשר להעביר ביהמ"ש העליון קובע כי רק הדיןשביצע המוריש בהשקעה כאמור לעיל, הפסדים מהמוריש ליורש. ואכן מצאנו כי בפרק הנאמנויות שבפקודה קיימת הוראה כזו המאפשרת העברת הפסדים: יד לפקודה קובע (בכפוף לתנאים הקבועים בו) שככל שבעת סיום הנאמנות ולאחר 75 סעיף חלוקת נכסיה, נותרו בה הפסדים - ייחשבו הפסדיה כדלקמן: כהפסדו של היוצר ככל שהמדובר בנאמנות תושבי ישראל (למעט נאמנות תושבי ישראל שכל יוצריה נפטרו לפני שנת המס) או נאמנות תושבי חוץ. כהפסדם של הנהנים ככל מדובר בנאמנות נהנה תושב חוץ, נאמנות לפי צוואה, נאמנות נהנה תושב ישראל או נאמנות תושבי ישראל שכל יוצריה נפטרו לפני שנת המס. כך למשל, לו יוצר היה מקים נאמנות שבה הוא גם נהנה, לבדו או יחיד עם נהנים אחרים שבהם גם יורשיו העתידיים או שיורשים יינקבו כנהנים בה רק מעת פטירתו של היוצר, הרי היוצר יוכל ליהנות מפירות הנאמנות באמצעות חלוקות רווחיה או נכסיה, וככל שפעילות שבנאמנות הינה פעילות עסקית, הונית או פאסיבית שתניב הפסדים, ההפסדים שבה ייחשבו כהפסדו של היוצר כהפסדם של הנהנים לו נפטר היוצר בשנים שקדמוככל שהוא בחיים במועד סיום הנאמנות, או לאירוע סיום הנאמנות. כך למעשה באמצעות ניהול ובעלות בפעילות באמצעות נאמנות, מאפשרת הפקודה להעביר הפסדים צבורים שהיו נמחקים לו היוצר (המוריש) היה הבעלים במישרין של הפעילות מניבת ההפסדים. נציין שהמיסוי החל על הכנסות הנאמנות שונה מהמיסוי שהיה חל לו היוצר היה מחזיק בפעילות במישרין: נאמנות אינה זכאית למדרגות מס בשל הכנסתה מעסק והכנסתה כפופה לשיעור המס המרבי כמו כן, הפסדים שנצברו בנאמנות לא היו ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתו האחרת של היוצר.

-15892 מבזק הפסדים - הורשת הפסדים לצרכי מס - סוף פסוק?! (הלכת מלכסון דינשטיין) – .1.4 לאחר מספר פס"ד (שרגא ודמארי) בנושא שהיה שנוי במחלוקת בין הנישומים ופקידי השומה, ) כי עפ"י הוראות דיני 1579/20 ע"א ( 18/8/2021 ביהמ"ש העליון מוציא לראשונה הלכה ביום המס הקיימים ושיטת המס בישראל, הפסדים לצרכי מס של נישום שנפטר אינם ניתנים להורשה, ולמעשה יורדים לטמיון לאחר פטירתו. ניתחנו את פסיקתו של ביהמ"ש המחוזי בעניין מיכלסון ודינשטיין. 815 במבזקנו מס' כאמור שם, מדובר בשתי יורשות, בנותיו של מר צבי דינשטיין, אשר ירשו ממנו לאחר מותו בשנת וכן הפסדים מועברים מעסק/משלח-יד ₪ מיליון 46 - , בין היתר, הפסד הון מועבר בסך של כ 2012 , אותם ביקשו לרשום ולתבוע כהפסד בר-קיזוז בדוח המס שלהן כנגד ₪ מיליון 1.7 - בסך של כ הכנסותיהן. ביהמ"ש המחוזי לא התיר את הקיזוזים כאמור, ועל כך הוגש ערעור לעליון. ביהמ"ש העליון דן בשאלות: האם ניתן לרשת הפסדים לצרכי מס שלא נוצלו בידי נישום שנפטר? האם זכות קיזוז הפסדים לצרכי מס היא זכות אישית הנתונה לנישום בלבד ואינה עוברת בירושה? לפקודה, העוסקים בהוראות 92 - ו 28 ראשית, ביהמ"ש מנתח באופן לשוני פשוט של סעיפים קיזוז הפסדים מעסק/משלח-יד והפסדים הוניים, בהתאמה, וקובע כי אין הסדר המאפשר ליורשים לקזז הפסדים שהיו למוריש, ובוודאי לא מדובר בחסר חקיקתי. בנוסף נקבע כי, מנגנון של קיזוז הפסדים בשנים הבאות נועד לייצר מדידה מדויקת יותר של יכולתו הכלכלית של הנישום לשלם מס, שכן שיטת המס בישראל תכליתה להטיל מס רק על תוספת לעושר שנבעה מהכנסה "העברת הפסדים לצרכי מס שצבר נישום אחד לנישום אחר, ובכלל זהשל אותו אדם. לפיכך, ליורש, מאיינת תכלית זו, המושתת על "עקרון היכולת לשלם", משום שהיא מנתקת את הקשר האמיץ שבין הכנסתו של הנישום והיכולת הכלכלית שלו למס המוטל עליו;". כנראה שהזכות לקיזוז הפסדים, הניתנת לנישום עצמו מכוח הדין, הינה זכות רכושית (קרי, בעלת שווי) המערבת גם יסודות אישיים (עפ"י הסטטוס המיסויי של כל נישום), אולם הינה 'זכות אישית' הנעדרת את תכונת העבירות עפ"י מהותה. דהיינו, רק הדין יכול להתיר להעבירה לאחר (בחייו או במותו של הנישום), דבר שלא קיים כיום בהוראות פקודה המס משיקולים של תועלת הציבור (הסתמכות תקציבית לגביית מס שוויונית). "הפסד לצרכי מס שייך לנישום עצמו, ולמעשה, מהווה 'נכס' רק ביחס אליו". לפיכך,

-16- דבר נוסף שמציין ביהמ"ש הוא כי למרות שהיורש נכנס בנעלי המוריש בעת מכירת הנכס (שעבר בירושה), וממוסה על הרווח שנוצר גם בתקופת המוריש (עקרון רציפות המס), הרי שרציפות זו איננה חלה גם על קיזוז ההפסדים שהיו למוריש, כי אין קשר סיבתי בין ההפסדים לצרכי מס של המוריש להכנסות של היורש. ביהמ"ש קובע כי הפסדים לצרכי מס הם מעין "נתון שומתי" שעומד לזכות הנישום עצמו אשר ספג אותם, כל עוד יוכל להפיק הכנסות בעתיד. ברגע שלא מצליח הנישום להפיק הכנסות כאמור, הרי שלא ניתן לפדות את הזכות הזו ואף לא להעבירה לאחר, לרבות בהורשה. "... הזכות לקיזוז הפסדים עומדת באופן אישילאור כל האמור לעיל, ביהמ"ש מגיע למסקנה כי: לנישום; וכי הפסדים לצרכי מס אינם מהווים 'נכס' הניתן להעברה או להורשה, בפני עצמו". למרות שהלכה זו מנומקת היטב ובהתאם להוראות החוק, עדיין ישנם מצבים בהם הורשת ההפסדים רצויה ולו מהפן הכלכלי (גם אם כעת לשון החוק איננה סובלת אותה). לדוגמא: למוריש נכס אשר בגינו ספג הפסדים רבים (בגובה הוצאות פחת שנתבעו עם השנים), ולימים עובר הנכס בירושה לבנו יחידו המוכר אותו יום לאחר פטירת המוריש, ברווח הון נכבד. הרי ברור כי מס רווח ההון שישלם היורש על רווח ההון שנצמח (תוך כניסה לנעלי המוריש לצורך בגובה כל הוצאות הפחת המגולמים בהפסדים של המוריש ושירדו הנמוךקביעת מחיר מקורי לטמיון) יביא למצב לא רצוי של כפל מס ביחס למימוש נכס זה. לעמדתנו, אין ספק כי אין בכוונת המחוקק להטיל מיסוי כמתואר בדוגמא לעיל, וזאת בין היתר משיקולי מס אמת. לכן רצוי כי יקבעו כללים ספציפיים לקיזוז הפסדיו של מוריש ביחס למקרים דומים או לפחות ביחס לתיקון המחיר המקורי של הנכס ככל שיימכר בעתיד על ידי היורש. 876 מבזק . מיסוי מקרקעין - הפטור נשאר במשפחה (העברה במתנה בין אחים) - 1.5 ) שעניינה פטור 6642/21 שמספרהלאחרונה פרסמה רשות המיסים החלטת מיסוי מבורכת ( ממס שבח במתנה (העברה ללא תמורה) של דירת מגורים בין אחים. לחוק מיסוי מקרקעין פוטר ממס שבח מתנה (מכירה ללא תמורה) של זכות 62 כידוע, סעיף במקרקעין או באיגוד מקרקעין מיחיד לקרובו. לחוק כך שלעניין סעיף זה נכללים רק חלק מרשימת הקרובים 76 הסעיף צומצם ותוקן בתיקון לחוק - לרבות בן-זוג, הורה, הורה ההורה, צאצא ובני זוגם של כ"א מאלה, 1 המתוארים בסעיף בעוד ש"אחים" הושמטו בתחולת הסעיף.

-17- עם זאת הסעיף מאפשר פטור במתנה כאמור גם בין אחים, ככל שהנכס המועבר התקבל קודם לכן ע"י האח המעביר במתנה או בירושה מהוריהם או הורי הוריהם של האחים. בהחלטת מיסוי זו הרחיבו במעט את מהותה של הזכות המועברת, בין האחים כך שהפטור לפי לחוק יחול גם על מקרה בו אחות מעבירה דירה במתנה כאמור לעיל, אשר הדירה עצמה 62 סעיף לא ניתנה במתנה, כהוראת החוק הלשונית, אלא נרכשת על ידי האחות המעבירה מכספים מהאם. כמו-כן, במתנה לפחות מהכספים) התקבלו 95% שמרביתם (נקבע בהחלטה תנאי של נקבע כי נטל ההוכחה כי הדירה שנרכשה ע"י האח המעביר נרכשה מכספי ההורים מוטל על כתפי ו לחוק (לרבות ביחס ל"תקופת הצינון") יחולו בעת מכירת הדירה, 49 הנישום, וכן כי הוראות סעיף בידי האח המקבל. כלומר, רשות המיסים קובעת בהחלטת המיסוי כי מצב בו מרבית הכספים הועברו במתנה מהורה לאחד מבניו באמצעותם נרכשה הדירה, שקול למצב בו הדירה עצמה עברה במתנה מהורה לבנו "...יראו בדירה כאילו זו נתקבלה ב'מתנה בעין' וניתן יהא ליישם בענייןובלשון החלטת המיסוי: לחוק על הדירה המועברת". 62 זה את הוראות סעיף מכיוון שלכסף אין כידוע ריח, ומכיוון שנטל הראיה על השימוש בכספי ההורים לרכישת הדירה, חל על הנישום, הרי שיש להניח כי המדובר הוא במצב בו כספי המתנה מההורים נכנסו לחשבון בנק מסוים שבו היו רק כספים אלו. ככל שכך הוא, הרי בהחלט סביר כי גם ככל שיתקבלו כספים בירושה מההורים כגון שהתקבל בירושה חשבון בנק ובו סכומי כסף - הרי ככל שמחשבון זה תתבצע רכישת הדירה בהמשך על ידי אותו אח יורש - תחשב אף דירה זו כדירה הנכנסת לתחולת לחוק, ככל שהדירה תועבר בעתיד לאח אחר במתנה. 62 הפטור לפי סעיף פועל יוצא מההרחבה שהצגנו לעייל הוא, כי דירה שנרכשה בכספים מחשבון בנק שנתקבל חזקת דירה מגורים יחידהבירושה - הרי שזו תחשב דירה שנתקבלה בירושה וזאת גם לעניין )2( ב 49 ג לחוק. לעניין הפטור ממס שבח לדירת מגורים מזכה עפ"י סעיף 49 הקבועה בסעיף "...יראו את הדירה הנמכרת כדירת המגורים היחידה שבבעלות המוכר גם אם יש לו,לחוק: בנוסף על הדירה הנמכרת, דירת מגורים שנתקיים לגביה אחד מאלה: ...... ) חלקו של המוכר בבעלותה אינו עולה על שליש ולגבי דירה שהתקבלה בירושה - אינה עולה 3( על מחצית".

-18- קרי: שני אחים להם דירות יחידות שרכשו מכספם, וכן דירה משותפת בחלקים שווים שרכשו מכספי חשבון בנק שירשו מהוריהם - הרי ככל שדירה זו תחשב כדירה שהתקבלה בירושה כאמור לעיל, הרי יוכלו 50% מהוריהם, ומכיוון שחלקו של כל אחד מהם בדירה זו אינו עולה על למכור כל אחד את דירתו המקורית בפטור ממס כדירה יחידה (אף שלכל אחד מהם חצי דירה נוספת כאמור). 852 מיסוי יחיד - מתנה בתאונה או ההיפך – מבזק .1.6 88 המונח "מתנה" אינו מוגדר בפקודת מס הכנסה, אף שהוא נזכר בה בהקשרים שונים (סעיפים לפקודה), וגם העיסוק בו בפסיקה (בענייני מס הכנסה בשונה ממיסוי מקרקעין) אינו רב. 97- ו - נפסק כי תקבול עשוי להוות הכנסה חייבת במס גם אם נותן התקבול נתן אותו במישור הפירותי מרצונו החופשי ומבלי שהתחייב לכך מראש, ולמקבל לא הייתה כוונה להפיק תקבול זה מפעילותו. תקבול שהתקבל בקשר עם עיסוקו של הנישום יתחייב במס גם אם מקורו בנדיבות לבו של הנותן, שכן לא כוונתו של הנותן היא שנבחנת אלא ההקשר בו ניתן והנסיבות האובייקטיביות שהולידו את התקבול. (הדבר נקבע אך באחרונה בהלכת הרב אבוחצירא). - מתנה היא יציאת נכס מרשותו של הנותן, קרי מדובר באירוע מס של רווח הון, במישור ההוני לפקודה. 88 בהתאם להגדרת מכירה שבסעיף עם זאת במתנות בין קרובים בעניין רווחי הון או במיסוי מקרקעין המחוקק קבע כי יחול פטור ממס במקרים מסוימים ובהם: ) לפקודה - מתנה לקרוב וכן מתנה ליחיד אחר אם שוכנע פקיד השומה כי המתנה 5() (א 97 סעיף ניתנה בתום לב ובלבד שמקבל המתנה אינו תושב חוץ; (א) לחוק מיסוי מקרקעין - מכירת זכות במקרקעין והקניית זכות באיגוד ללא תמורה 62 סעיף מיחיד לקרובו - יהיו פטורים ממס. ו"קרוב" מוגדר באופן מצומצם יותר. 1.8.13 (א) תוקן החל מיום 62 יש לשים לב כי סעיף

-19- בלבד, עלול פקיד השומה לטעון כי ₪ מיליון 1 - מניות, ב 10 ככל שתדווח עסקה למכר , ועל האח הצעיר לשלם מס רווחי הון בסכומי עתק של ₪ מליוני 10 התמורה הנכונה היא ומעלה משווי המניות, הרבה מעבר לסכום שקיבל בפועל. (יוער שבמקרה זה היה עדיף 30% לבן הצעיר לא לקחת שקל מאחיו ולתת את כל המניות במתנה). 1( חלופה אחרת היא כי האח הצעיר, ימכור לאחיו הבכור רק מניה אחת בשווי השוק שלה המניות יעניק לו במתנה. 9 ), ואת יתרת ₪ מיליון החלופה היעילה ביותר לדעתנו במקרה זה, תוך הקטנת חשיפות להתעמתות עם רשויות המניות יתן האח הצעיר במתנה לאימו ולא לאחיו, 9 , אלא שאת יתרת 2 המס, הינה חלופה ויש להניח כי האם והאח הבכור יסתדרו טוב יותר. נזהיר מפני שתי טעויות נפוצות שאנו נתקלים בהם באופן תדיר בדבר הענקת מתנה, ונקנח בסיפור למחשבה: (א) לחוק שונה לפני מספר שנים, והחל מיום 62 פטור ממס שבח במתנה לקרוב על פי סעיף "קרוב" מוגדר באופן מצומצם יותר, ומתנה בין אחים אינה פטורה עוד אלא אם מעניק 1.8.13 המתנה קיבל את הנכס מהוריו או מהורי הוריו במתנה או ירושה. בנוסף נזכיר כי גם אם חל פטור ממס שבח לנותן המתנה,מתנה אחרת בין אחים - חייבת במס !! .כמס רכישההרי שעל המקבל עדיין להשליש שליש ממס הרכישה המלא לאוצר המדינה, גם בפקודת מס הכנסה הפטור ממס על מתנה לקרוב, אינו מוחלט, והפטור יחול אך ורק אם אחרת - נותן המתנה יחויב במס רווחי הון. מקבל המתנה הינו תושב ישראל. להלן סיפור קצר אשר עלול לגרום לתאונה קשה, ודרך פתרונה: 10 אב העניק בירושה לשני ילדיו באופן שווה את מניותיה של חברה שהקים. כל אחד קיבל לידיו מניות. לימים הסתבר לאחים כי דרכם המשותפת בחברה אינה עולה יפה וכי עליהם להיפרד. אמם של האחים, הבהירה לבן הצעיר כי מן הראוי הוא שאחיו הבכור יחזיק בכל המניות וכך היא . בסופו של דבר ₪ מליוני 10 - מניות החברה 10 גם דרך הירושה במשפחתם זה דורות. שווי המניות. 10 , והצעיר העביר לבכור את כל ₪ מיליון 1 העביר האח הבכור לצעיר כיצד יש לבנות את האירוע נכון?

-20849 מבזק מיסוי בינלאומי - הירשת וגם פטרת? - היבטי מיסוי בהורשה ליחיד מוטב – .1.7 , דנו בהיבטי מיסוי במתנה בין שני יחידים בעלי מעמד של תושב ישראל 847 במבזקנו מספר לראשונה (עולה חדש) או תושב חוזר ותיק ("יחידים מוטבים"). במבזקנו זה נדון בהיבטי מיסוי בעת הורשת נכס זר לתושב ישראל שהינו "יחיד מוטב". כידוע, עמדת רשות המיסים, אשר הובאה לא אחת בפסיקה היא כי ככלל, אדם אינו יכול להוריש הקלות או הטבות מס להן היה זכאי בחייו, על אף שבעת הורשה, היורשים "נכנסים לנעלי "הזכאות לפטור ממס, :)08/2016( בעמדה חייבת בדיווחהמוריש". תימוכין לכך ניתן למצוא מלא או חלקי, אינה ניתנת להעברה לאחר בדרך כלשהי לרבות בדרך של הורשה... כאשר (ב)...), היורשים לא 97 ,14 המוריש היה זכאי להטבת מס טרם פטירתו (כגון: הטבות לפי סעיף יוכלו לנצל את ההטבה שהיה זכאי לה המוריש". נתאר מקרה ספציפי של האמור לעיל: יחיד מוטב אשר בבעלותו חברה זרה, ייהנה מפטור מלא מרווח ההון אם ימכור מניות החברה בתוך עשר שנים מהיום שהיה לתושב ישראל, או מפטור ליניארי, אם מכרן לאחר שחלפו עשר השנים, בהתאם ליחס שבין תקופת הפטור לכלל תקופת החזקתו במניות. אולם, כאשר נפטר אותו אדם, בין אם בתקופת הפטור ובין אם לאחריה, ומוריש לשאריותושבי ישראל שאינם יחידים מוטבים, את מניות החברה, יהיו אותם יורשים חייבים במס בעת מכירת המניות על מלוא רווח ההון הריאלי, ללא כל פטור או הקלה וזאת, על אף כניסת היורשים לנעלי המוריש, זאת לאור עמדת רשות המסים המצוינת לעיל. במבזקנו זה נרצה לדון בסיטואציה ההפוכה, בה יחיד מוטב יורש מתושב חוץ נכס מחוץ לישראל. שנות 10 (טרם חלוף 2016 . בשנת 2008 נניח מקרה בו יחיד מוטב עלה לישראל בתחילת שנת . בשנת 2000 הפטור), נפטר אביו תושב החוץ, והוריש לבנו מניות בחברה זרה אשר הוקמה בשנת , מוכר היחיד המוטב את המניות. 2025 , כך שמועד ההורשה יהווה מועד הרכישה Step-Up - חלופה אחת לטיפול היא שימוש במנגנון ה החדש ושווי הנכס במועד זה יהווה את סכום הרכישה החדש בידי היורש. ממועד זה ואילך, אלו יהוו בסיס לחישוב רווח ההון בידי היורש (תחת התניות ומגבלות מסוימות) עת ימכור את החזקתו במניות החברה הזרה.

-21- לטעמנו, עומדת ליורש חלופה נוספת: כאמור, ברירת המחדל בהורשה (ובהענקת מתנה מקרוב) היא כי היורש נכנס בנעלי המוריש לעניין מועד רכישת הנכס ועלות רכישתו. ולאור האמור לעיל, לפיו עמדת רשות המסים הינה כי (ב) לפקודה (ובכלל) הינן הטבות אישיות של הנישום, הרי 97 - (א) ו 14 ההטבות מכוח סעיף ששילוב שתי ההוראות (כניסה לנעליים והטבות אישיות) מביאות אותנו למסקנה כי כשם שבעת פטירתו של מי שהיה יחיד מוטב, יורשיו (שאינם מוטבים) אינם זכאים ליהנות מהפטור, כך, כאשר גם לעניין הטבות המס יחיד מוטב יורש נכס, נכס זה הופך להיות חלק ממצבת נכסיו של היורש (ב) לפקודה. 97 - (א) ו 14 הניתנות מכוח סעיף יישום עמדתנו זו על הדוגמא לעיל, תביא למצב בו במועד ההורשה רואים את המניות כאילו , עת היה תושב חוץ. משכך, היורש (בשל היותו יחיד מוטב) ייהנה 2000 בשנתנרכשו ע"י היורש , כך שרווח ההון החייב במס בישראל יהיה חלקו 2025 מפטור ליניארי במועד מימוש המניות בשנת )2025 - 2018 היחסי של רווח ההון כיחס שבין תקופת ההחזקה שלאחר תום תקופה ההטבות (קרי .)2025 - 2000( לכלל תקופת ההחזקה במניות לא זו אף זו, לפי גישתנו זו - דין זהה אמור לחול אף אם הנכס הגיע לידי היחיד המוטב לאחר תום לצורך הדוגמא לעיל), או אף אם היה הנישום תושב חוזר 2020 תקופת ההטבות (למשל בשנת "רגיל" אשר מועד רכישת הנכס בהתאם למנגנון ה"כניסה לנעליים" הינו עת שהיה תושב חוץ, ולכאורה, אף אם המוריש כלל לא היה תושב חוץ או יחיד מוטב בעצמו, אלא תושב ישראל "פשוט". גישה זו עשויה להביא למצב בו יישום הפטור הלינארי יביא לתוצאת מס עדיפה לנישום על פני , מקום בו לא הייתה עליית ערך מהותית בנכס מיום הרכישה ועד Step-Up - בחירה במנגנון ה מועד ההורשה.

-22- יש שיטענו כי גישה זו יוצרת תחושת עיוות מסוימת, מקום בו הנכס הגיע לידי יורש שהינו יחיד תום תקופת ההטבות, או מקום בו נכס הגיע לידי יורש שהינו תושב חוזר "רגיל" לאחר לאחרמוטב שחזר לישראל, ואותו נכס יחסה תחת הפטור הלינארי כאילו הנכס היה בבעלות היורש מלכתחילה, ובוודאי עת המוריש הינו בכלל "סתם" תושב ישראל. אולם ולדעתנו, משנקטה רשות המיסים בעמדה לפיה הפטור הינו אישי ואינו מורש יחד עם הנכסים שחסו תחתיו בעת פטירת היחיד המוטב, כך עליה להמשיך וליישם עמדה זו באופן עקבי גם במקרה ההפוך, מקום בו יחיד מוטב יורש נכס, בנסיבות המתוארות לעיל. . שם נדון מקרה שבו אב 8549/17 עוד תימוכין לכך ניתן למצוא בהחלטת מיסוי (שלא בהסכם) , במתנה לבנו שעלה 2012 תושב חוץ, מבקש להעביר מניות בחברה ישראלית שרכש בשנת , וזאת בפטור ממס החל על מתנה בין קרובים, ובהמשך מבקש הבן שיחול 2014 לישראל בשנת עליו הפטור הניתן ליחיד מוטב בגין מכירת מניות בחברה ישראלית שנרכשה לפני עלייתו/חזרתו ארצה. רשות המסים אמנם דחתה את הבקשה (בשל פרשנותה לסייג לפטור האמור במקרה שהנכס התקבל במתנה) אך הסכימה לכך שהבן נכנס לנעלי האב ושיום הרכישה של הבן, לעניין .)695 ' מבזקנו מסבחינת הפטור בעת מכירה על ידו, הוא יום הרכישה של האב (ראה 847 מבזק מתנה וקוץ בה - היבטי מיסוי במתנה בין שני יחידים מוטבים – .1.8 כידוע, יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה (עולה חדש) ותושב חוזר ותיק ("יחיד מוטב"), פטור ממס על רווח הון ממכירת נכס שהיה לו מחוץ לישראל, אם מכרו בתוך עשר שנים מהיום שהיה שנים מיום שהיה היחיד לתושב ישראל, יהיה 10 לתושב ישראל. אם הנכס נמכר לאחר שחלפו ,חלק רווח ההון הריאלי עד תום תקופת הפטור פטור ממס באופן ליניארי ("פטור ליניארי"). אולם .)5() (א 97 לעניין פטור זה, הוחרג נכס שהגיע לידי היחיד המוטב בפטור ממס לפי סעיף לאחרונה נתקלנו במספר מקרים שבהם נכס חוץ ניתן במתנה מיחיד מוטב לקרובו, שאף הוא יחיד מוטב. לדוגמא: יחיד ובנו עלו לישראל. לאחר העליה, היחיד מעניק במתנה לבנו מניות של חברה זרה שברשותו. לאחר מספר שנים, הבן מוכר את מניות החברה הזרה לצד ג'. לכאורה, מדובר בתקלת מס, משום שעל פי לשון סעיף הפטור, המכירה לצד ג' תהיה חייבת במס בידי הבן, על אף היותו יחיד מוטב, לאור העובדה שהנכס הגיע לרשותו בדרך של מתנה מקרוב.

Made with Digipage

RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==