-14- לו ההפסדים יועברו ליורשים - הם ייהנו מן ההטבה הכלכלית הגלומה בהם מבלי שנשאו בסיכון יכול לאפשר להעביר ביהמ"ש העליון קובע כי רק הדיןשביצע המוריש בהשקעה כאמור לעיל, הפסדים מהמוריש ליורש. ואכן מצאנו כי בפרק הנאמנויות שבפקודה קיימת הוראה כזו המאפשרת העברת הפסדים: יד לפקודה קובע (בכפוף לתנאים הקבועים בו) שככל שבעת סיום הנאמנות ולאחר 75 סעיף חלוקת נכסיה, נותרו בה הפסדים - ייחשבו הפסדיה כדלקמן: כהפסדו של היוצר ככל שהמדובר בנאמנות תושבי ישראל (למעט נאמנות תושבי ישראל שכל יוצריה נפטרו לפני שנת המס) או נאמנות תושבי חוץ. כהפסדם של הנהנים ככל מדובר בנאמנות נהנה תושב חוץ, נאמנות לפי צוואה, נאמנות נהנה תושב ישראל או נאמנות תושבי ישראל שכל יוצריה נפטרו לפני שנת המס. כך למשל, לו יוצר היה מקים נאמנות שבה הוא גם נהנה, לבדו או יחיד עם נהנים אחרים שבהם גם יורשיו העתידיים או שיורשים יינקבו כנהנים בה רק מעת פטירתו של היוצר, הרי היוצר יוכל ליהנות מפירות הנאמנות באמצעות חלוקות רווחיה או נכסיה, וככל שפעילות שבנאמנות הינה פעילות עסקית, הונית או פאסיבית שתניב הפסדים, ההפסדים שבה ייחשבו כהפסדו של היוצר כהפסדם של הנהנים לו נפטר היוצר בשנים שקדמוככל שהוא בחיים במועד סיום הנאמנות, או לאירוע סיום הנאמנות. כך למעשה באמצעות ניהול ובעלות בפעילות באמצעות נאמנות, מאפשרת הפקודה להעביר הפסדים צבורים שהיו נמחקים לו היוצר (המוריש) היה הבעלים במישרין של הפעילות מניבת ההפסדים. נציין שהמיסוי החל על הכנסות הנאמנות שונה מהמיסוי שהיה חל לו היוצר היה מחזיק בפעילות במישרין: נאמנות אינה זכאית למדרגות מס בשל הכנסתה מעסק והכנסתה כפופה לשיעור המס המרבי כמו כן, הפסדים שנצברו בנאמנות לא היו ניתנים לקיזוז כנגד הכנסתו האחרת של היוצר.
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==