-21- לטעמנו, עומדת ליורש חלופה נוספת: כאמור, ברירת המחדל בהורשה (ובהענקת מתנה מקרוב) היא כי היורש נכנס בנעלי המוריש לעניין מועד רכישת הנכס ועלות רכישתו. ולאור האמור לעיל, לפיו עמדת רשות המסים הינה כי (ב) לפקודה (ובכלל) הינן הטבות אישיות של הנישום, הרי 97 - (א) ו 14 ההטבות מכוח סעיף ששילוב שתי ההוראות (כניסה לנעליים והטבות אישיות) מביאות אותנו למסקנה כי כשם שבעת פטירתו של מי שהיה יחיד מוטב, יורשיו (שאינם מוטבים) אינם זכאים ליהנות מהפטור, כך, כאשר גם לעניין הטבות המס יחיד מוטב יורש נכס, נכס זה הופך להיות חלק ממצבת נכסיו של היורש (ב) לפקודה. 97 - (א) ו 14 הניתנות מכוח סעיף יישום עמדתנו זו על הדוגמא לעיל, תביא למצב בו במועד ההורשה רואים את המניות כאילו , עת היה תושב חוץ. משכך, היורש (בשל היותו יחיד מוטב) ייהנה 2000 בשנתנרכשו ע"י היורש , כך שרווח ההון החייב במס בישראל יהיה חלקו 2025 מפטור ליניארי במועד מימוש המניות בשנת )2025 - 2018 היחסי של רווח ההון כיחס שבין תקופת ההחזקה שלאחר תום תקופה ההטבות (קרי .)2025 - 2000( לכלל תקופת ההחזקה במניות לא זו אף זו, לפי גישתנו זו - דין זהה אמור לחול אף אם הנכס הגיע לידי היחיד המוטב לאחר תום לצורך הדוגמא לעיל), או אף אם היה הנישום תושב חוזר 2020 תקופת ההטבות (למשל בשנת "רגיל" אשר מועד רכישת הנכס בהתאם למנגנון ה"כניסה לנעליים" הינו עת שהיה תושב חוץ, ולכאורה, אף אם המוריש כלל לא היה תושב חוץ או יחיד מוטב בעצמו, אלא תושב ישראל "פשוט". גישה זו עשויה להביא למצב בו יישום הפטור הלינארי יביא לתוצאת מס עדיפה לנישום על פני , מקום בו לא הייתה עליית ערך מהותית בנכס מיום הרכישה ועד Step-Up - בחירה במנגנון ה מועד ההורשה.
RkJQdWJsaXNoZXIy NDU2MA==