מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

107 פחת ניכוי פחת שלא נוכה בעבר ב עת חישב השבח. אימתי ? (הלכת PIV ) ביום 2.12.2019 ניתן פס"ד בביהמ"ש העליון בעניין חברת PIV BV ׁ ( להלן החברה) ( ע"א 5883/18 ), אשר קבע הלכ ה בעקרונות הכרה של ניכוי הוצאות או ניכויים בעת חישוב הרווח/שבח בעת מכירת זכות במקרקעין/נכס, במצב בו לא נוכו ההוצאות או הניכויים הללו בזמן אמת בדוחות השוטפים על ההכנסות החייבות, לפקיד השומה. תמצית העובדות - החברה חברה זרה, שרכשה דירת מגורים בישראל והשכירה או תה. החברה לא הגישה מעולם דוחות לפקיד השומה בדבר הכנסותיה בישראל. לאחר כעשרים שנה מכרה החברה את הדירה, תוך שבחישוב השומה העצמית לא ניכתה את הפחת משווי הרכישה, שכן הוא לא נוכה מעולם. מנהל מיסוי מקרקעין לא קיבל את הגישה וניכה את כל הפחת שהיה יכול להיות מנוכה בדוחות השנתיים לפקיד השומה. מובן שבאופן זה שבח המקרקעין היה גבוה יותר, והמיסוי בהתאם. ועדת הערר שדנה בכך, הלכה בתוואי של פסיקות קודמות (שמשון וברמן), שם נקבע כי ככל שהוכח שלא נוכה פחת שוטף בדוחות השנתיים, לא ינוכה פחת זה בשומות השבח, זאת אף שנוסח הסעיף הרל וונטי בחוק מיסוי מקרקעין נוקט במילים "הסכומים הניתנים לניכוי". בית המשפט העליון צולל לסוגיה ומגיע לתובנות חדות שניתן אף להשליך מהן על ס וגיות רווח הון ואחרות. להלן יצו ינו נקודות חשובות מתוך הניתוח והפסיקה:  פסקי הדין שמשון וברמן - נשענו על עקרון הטלת מס אמת. הקטנת שווי רכישה בסכומי פחת שלא נוכו בעבר, ובדומה - בהלכת סלון מרכזי, אי מתן ניכוי שהיה ניתן לניכוי בעבר ולא נוכה - כל הללו עלולים להביא לכפל מס, ויש להימנע מכך.  סוגיות מקבילות לשאלה נשוא הפסק הינן: - האם בעניין מקרקעין, ניתן להוסיף לשווי הרכישה הוצאה שנית ן היה לנכותה בעבר ולא נעשה כן? - האם יש לנכות מיתרת המחיר המקורי של נכס שאינו מקרקעין , פחת שניתן היה לנכותו בעבר ולא נוכה (עסקת רווח הון)? - האם בעניין נכס שאינו מקרקעין , הוצאה שניתן היה לנכותה בעבר ולא נעשה כן, תופחת מרווח ההון בעת המכירה, לעניין חישוב מס רוו חי הון ? לכל הללו לא ניתנה תשובה מפורשת בפסק, אך ברור מהסיכום לפסק כי הכרעת הדין חלה גם עליהן (ראו להלן).  המילים "הניתנים לניכוי" יכולות להתפרש - אף כי באופן דחוק יותר - כ"נוכו בפועל".  הפסיקות בעניין שמשון וברמן - נכונות! (אין לנכות פחת משווי הרכישה, אם הוכח שהפחת לא נוכה בפועל בעבר).