מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

120 נפתח בנוסח החוק, על אף שנקדים ונאמר כי אין הכרח שהצמדות דווקנית ללשון החוק בעני ין זה מ קיימת את תכליתה הכלכלית של לשון החוק. יפים לעניין זה דבריו של השופט בורשטיין בפס"ד דלק הונגריה בע"מ עליו הרחבנו במבז ק ים מספר 741 , 745 , 747 ואשר ניתן לאחרונה : " אזכיר גם כי אין להחזיק את המחוקק כמי שעושה מלאכת מחשבת בכל הנוגע לניסוחן של הוראות דין בתחום המס..." מהי משיכה מחברה? " "משיכה מחברה" - משיכה של כספים מהחברה על ידי בעל המנ יות המהותי או קרובו..." הנה כי כן התשובה לשאלה הראשונה פשוטה - משיכות של קרוב, נחשבות כ"משיכה מחברה" ולפיכך יחולו עליהן הוראות סעיף 3 (ט 1 ) הגם שאינו בעל מניות מהותי. סיווג ההכנסה - במידה ומיוחסת ההכנסה לאב ומאחר ואינו בעל מניות הרי שהסיווג האפשרי הרלוונטי ה וא סיווג כשכר. אולם במידה ומיוחסת ההכנסה לבן הרי שסדר הסיווג קבוע בסעיף 3 (ט 1()2 ) לפקודה כדיבידנד , ורק במידה ואין רווחים , כשכר. גם לכך עשויות להיות משמעויות מס כבדות ביחס לקביעת החייב במס. ("2 ) יראו משיכה מחברה, במועד החיוב, כהכנסתו של בעל המניות המהותי " ב התאם ללשון החוק, החייב במס על כל המשתמע מכך הוא הבן שהינו בעל המניות המהותי בחברה ולא האב שביצע את המשיכה. לפיכך יש לבחון מבעוד מועד את משמעויות שינוי החייב במס , שכן יתכן תוצאות המס שונות בין הייחוס לאב או לבן, מדרגות מס, פטורים, מס יסף ועוד. האם ניתן לקזז בין היתרות? ("6 ) לעניין חישוב ההכנסה כאמור בפסקה ( 2 ), יחולו הוראות אלה: )א( נמשכו מהחברה כספים, יראו כהכנסה במועד החיוב, את סכום משיכת הכספים בניכוי הסכומים האמורים בפסקאות ( 1 ( -) ו 2 ) שלהלן כשהם בערכי מועד החיוב: (1) יתרת זכות של בעל המניות המהותי שביצע את המשיכה "... (הדגשה אינה במקור א.ח.א.כ) עיננו הרואות, כי בהתאם ללשון החוק ניתן לקזז רק את יתרות הזכות של בעל המניות שביצע את המשיכה. דהיינו , במקרה שלנו את המשיכה של האב יש לייחס לבן בהיותו בעל המניות המהותי , אך לא ניתן לקזז כנגדה את יתרת הזכות של הבן עצמו שכ ן הוא לא ביצע את המשיכה. כמובן שאנו בדעה שלפרשנות דווקנית מעין זו, אין מקום בעניין זה שכן תכלית החקיקה הינה ליחס לבעל המניות משיכותיהם של קרוביו, כאילו היו שלו ולפיכך גם לעניין קיזוז יתרת הזכות יש לראות במשיכה כאילו הי י תה שלו ולאפשר את קיזוז יתרת הזכות. [ מבזק מס מספר 748 מיום 30 באוגוסט 2018 ]