מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

196 אופציות לעובדים תנאי הבשלה המאפשרים קיום " 102 הוני" ביום 5.12.2018 פ רסמה רשות המיסים חוזר מ"ה מס' 18/2018 , בו מפורטים התנאי ם שבהתקיימותם, הקצאת זכויות לעובדים - (כגון אופציות או מניות ה חברה), שהבשלתן תלויה בתנאי משך העבודה, תנאי ביצוע (כגון: עמידה ביעדי רווח / מכירות על פני תקופת זמן) או תנאי שוק (כגון: עליית מחיר המניה או שווי השוק של החברה בשיעור מוגדר) - תחשב כהקצאה במסגרת הוראות סעיף 102 לפקודה במסלול רווח הון באמצעות נאמן. כידוע, חב רות רבות מתמרצות את עובדיהן באמצעות הקצאות של אופציות, מניות וכד'. בדר"כ במשך תקופת עבודה מוגדרת נצמחת לעובד הזכות/הזכאות להפוך לבעל מניות בחברה מן המניין (להלן - תקופת הבשלה - Vesting period ). על פי החוזר, התכלית בבסיס אופן המיסוי בעת הקצאת מניות לעובדים עפ"י סעיף 102 לפקודה, הינה כי מדובר בתגמול הוני לטווח ארוך, לשם יצירת זהות אינטרסים בין בעלי החברה לעובדים למען הצלחת החברה (תוך הימנעות מהוצאת מזומנים מהחברה). וכך, ככל שהעובד ייקח על עצמו את "חוסר הוודאות" (חלף קבלת מזומן) תנפיק לו החברה בחלוף תקופת הה בשלה, מניות שוות זכויות ליתר בעלי המניות. בעת מכירת אותן מניות העובד ישלם שיעור מס מוטב של 25% (למשל, במסלול רווח הון עם נאמן). אף שנקבע בחוק כי יישום סעיף 102 במסלול הוני דורש תקופת חסימה של שנתיים והחזקה בידי - נאמן הרי שעניין "ההבשלה" עצמה, תנאיה ומשכה, כלל לא מצוינים בחוק. החוזר קובע, כי גם תגמול הוני שהבשלתו תלויה בתנאי ביצוע ו/או תנאי שוק כאמור לעיל עומד בהוראות סעיף 102 הוני, אולם בנסיבות מסוימות של הקצאה בתנאי הבשלה לא מפורטים ולא מוגדרים דיים לא - יראו בה כהקצאה שהשתכללה ככזו לעניין סעיף 102 הוני (ל רבות לעניין שווי ההטבה הפירותי לפי סע' 102 () (ב 3 ) לפקודה ותום התקופה, לפי העניין). התנאים שנקבעו בחוזר: 1. ההקצאה על כל תנאיה אושרה ע"י דירקטוריון החברה ואינה ניתנת לשינויים. 2. תנאי ההבשלה, הכפופים להתקיימות יעדים כלשהם, צריכים להיות קבועים, מדידים ומוגדרים מר אש החל ממועד ההענקה של הזכויות. (אי בהירות בקשר לכך תדחה את תחילת ספירת תקופת החסימה). 3. ההקצאה מכוח תכנית תגמול, הכוללת את ההבשלה תלוית הביצועים, הוגשה כדין לאישור פקיד השומה. 4. כתבי ההקצאה נחתמו בידי העובד והופקדו בידי הנאמן, כדין. 5. בתכנית התגמול לא קיימת אפשרות כי מימוש המניות, נשוא התכנית, יעשה באמצעות אופציות מסוג Put ו/או Call (למעט אופ' Call באישור המחלקה המקצועית). ד וגמאות ליישום התנאים מפורטים ב חוזר מ"ה מס' 18/2018 . ב נוסף, רשות המיסים מציינת עמדתה כפי שהובאה לידי ביטוי בהחלטת מיסוי מס' 2775/18 , כ י תגמול עם תנאי הבשלה התלויים באירוע מסוג עסקת EXIT או הנפקה בבורסה של מניות החברה ( IPO ) אינו תגמול מבוסס הון (החייב בשיעור מס הוני - 25% ) אלא תגמול מבוסס מזומן החייב