מבזק מס הלכה למעשה | חלק ט' - לקט מבזקי מס 2019-2020

30 אמנות מס אמנת מס עם אוסטרליה לאחר חבלי לידה ארוכים, ביום 28 במרץ 2019 נחתמה אמנת המס בין ישראל לאוסטרליה אשר תנבנ ה על בסיס אמנת המודל של ה - OECD ותיכנס לתוקף בתחילת השנה העוקבת לאחר אשרורה שתי ב . המדינות להלן מספר דגשים לגבי האמנה החדשה: שיעורי ניכוי מס במקור : האמנה החדשה מקלה באופן משמעותי בניכוי במקור בעת ביצוע תשלומים בין שתי המדינות, שכן בדין הפנימי באוסטרליה שיעורי הניכוי מס במקור גבוהים במיוחד (דיבידנדים ותמלוגים בשיעור 30% ), ו כך גם בישראל ( 25% עד 30% ). להלן שיעורי הניכוי במקור הקבועים באמנה:  דיבידנד - האמנה החדשה קובעת שיעור של 5% ניכוי מס במקור על דיבידנד , כאשר מקבלת הדיבידנד היא חברה בעלת שליטה מהותית (מחזיקה במשלמת בשיעור של 10% או יותר לאורך תקופה של 365 ימים לפחות) או ניכוי מס במקור של 15% בכל מקרה אחר (להוציא כמה חריגים).  ריבית - שיעורי ניכוי מס במקור מריבית % הם 10 , ולגבי ריבית הנצמחת על ידי מוסדות פיננסיים או קרנות פנסיה - 5% (בכפוף לתנאים מסוימים).  תמלוגים - נקבע שיעור ניכוי מס במקור של 5% , שלא בהתאם להמלצות אמנת המודל של ה - OECD הקובעת פטור מלא ממס במדינת המקור, בדומה ל כתוב באמנות האחרונות עליהן חתמה ישראל. נאמנויות : האמנה החדשה לא הוסיפה להגדרת "אדם" את הנאמנויות כפי שמקובל באמנות עליהן חתמה ישראל בשנים האחרונות (כגון ה אמנות עם בריטניה, דנמרק ובלגי ה). כך, ככל שנ אמנות תסווג כתושבת ישראל בהתאם לפרק הנאמנויות בפקודה וכן כתושבת אוסטרליה בהתאם לדיני המס שם, תיתכן בעיית כפל מס שאין לה מזור באמנה. זאת, בפרט, כאשר הפרוטוקול לאמנה משמר במפורש את זכות המיסוי של אוסטרליה על פי דיניה הפנימיים לגבי "נאמנות יוצר" (נאמנות שבה ה יוצר הוא אוסטרלי, אין נאמן אוסטרלי ומקום ניהולה אינו באוסטרליה). כך למשל, נאמנות המנוהלת מישראל שבה היוצר הוא אוסטרלי, הנאמן והנהנים הם ישראלים - עלולה להיות כפופה לכפל מס! מס יציאה : האמנה החדשה מאפשרת לישראל למסות תושב ישראל שהופך להיות תושב אוסטרליה במס רווח הון בגין רווח ההון שנצמח עד למועד החלפת מקום מושבו, אם מכירת הנכס בוצעה בתוך חמש שנים לאחר המעבר לאוסטרליה. לכאורה, בתום חמש השנים שלאחר המעבר, ישראל לא תוכל למסות את תושבה לשעבר , וכך גם במקרה ההפוך לגבי אוסטרליה . יש לזכור שמס היציאה הישראלי (סעיף 100 א) גורס שאירוע המס המהותי הוא ביום שלפני ניתוק התושבות, עם זאת יש מקום לפרשנות לפיה אין תחולה לסעיף 100 א בחלוף 5 שנים לאור נוסח הסעיף באמנה. י רווח מהון מכירת מניות שמרבית ערכן נובע ממקרקעין : האמנה מאפשרת לאוסטרליה למסות תושב ישראל בהעברת מניות שיותר מחמישים אחוז מערכן נובעים ממקרקעין הנמצאים באוסטרליה וזאת למשך תקופה בת 365 ימים שלפני ההעברה, וכך גם במקרה ההפוך לגבי ישראל .